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2014注稅考試《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)：商品流通企業(yè)增值稅的核算
2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第六章企業(yè)涉稅會計核算
知識點九：商品流通企業(yè)增值稅的核算
（一）供應(yīng)階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)
對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
2.商業(yè)零售企業(yè)
商業(yè)零售庫存商品的核算：
售價記賬，實物負責(zé)制
?。?）一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
?。?）進貨退出的賬務(wù)處理
（1）一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
?、俨少彆r
借：在途物資（不含稅成本）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等
②商品入庫時
借：庫存商品（含稅售價）
貸：在途物資（不含稅進價）
商品進銷差價（含稅的進銷差價）
計入商品進銷差價的金額＝商品含稅售價－商品不含稅進價
?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點
“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。
（二）銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
?、傥写N商品
納稅義務(wù)發(fā)生時間
收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天——三者中較早一方
?、阡N售代銷商品
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