2020年稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)綜合分析題練習(xí)（含答案解析）

37、【綜合分析題】

北京市亨利公司為增值稅一般納稅人，公司主要業(yè)務(wù)為：生產(chǎn)各類高低檔手表，以及代理銷售各類時(shí)尚品牌手表以及手表的維修和保養(yǎng)、為高端客戶定制專屬手表等。2019年8月公司發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）從國外進(jìn)口手表一批。包括歐米手表80只，向境外支付貨款150萬元；真力手表60只，向境外支付貨款180萬元。上述手表報(bào)關(guān)進(jìn)口前共支付運(yùn)費(fèi)5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。報(bào)送進(jìn)口后，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

（2）從國內(nèi)供應(yīng)商處采購原材料，共支付價(jià)稅合計(jì)金額為348萬元，取得增值稅專用發(fā)票。支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)4萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

（3）采取預(yù)收貨款方式向國內(nèi)其他城市的經(jīng)銷商銷售自產(chǎn)的高檔手表150只，不含稅銷售單價(jià)為11000元/只；銷售低檔手表5000只，不含稅銷售單價(jià)為600元/只。貨物已發(fā)出，貨款已存入銀行。

（4）公司直營手表專賣店（非獨(dú)立核算）8月份銷售進(jìn)口的高檔手表50塊，共取得零售收入150萬元，銷售自產(chǎn)的普通手表1500塊，取得零售收入250萬元。另外，店面維修部門取得手表維修收入（含稅）80000元。上述維修收入主要是公司替歐米品牌進(jìn)行售后維修發(fā)生的。

（5）公司作為歐米公司中國區(qū)總代理，為了推廣歐米新款手表，市場部門推出以舊換新方式促銷新款手表，進(jìn)口的歐米新手表零售價(jià)格為28000元/只，老款手表可作價(jià)8000元/只抵頂價(jià)款，實(shí)際收取價(jià)款20000元/只。8月份采取該方式共銷售新款手表30只。

（6）公司接受VIP客戶王某的委托，為其定制一款專屬寶石手表，公司收取手表定制手工費(fèi)30000元，手表零配件費(fèi)20000元。手表所用的鉆石和鉑金的成本為200000元，由客戶王某自行提供，公司負(fù)責(zé)按其提供的設(shè)計(jì)圖紙完成手表的制作。2019年8月18日，手表定制完成，交付給客戶王某，對方支付相關(guān)費(fèi)用，并給王某開具了增值稅專用發(fā)票。（上述金額均為不含稅價(jià)款）

（7）公司與卡寶公司簽訂合同，合同約定，亨利公司為卡寶公司2019年公司年會生產(chǎn)制作紀(jì)念版手表20只，約定含稅銷售單價(jià)為11500元/只，公司另外共收取包裝制作費(fèi)10000元；生產(chǎn)制作普通禮品手表380只，約定含稅銷售單價(jià)為800元/只，無需提供包裝。全部手表于2019年8月20日交付卡寶公司，從銀行收取貨款544000元，并開具普通發(fā)票。

（8）公司銷售自己使用過十年的進(jìn)口小汽車1輛，公司采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，開具增值稅普通發(fā)票取得銷售收入33.28萬元。

已知：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。期初無留抵稅額。高檔手表的消費(fèi)稅稅率為20%，高檔手表的成本利潤率為20%，手表關(guān)稅稅率為20%。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-11個(gè)小題。

問題1：計(jì)算亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金。

參考答案：

亨利公司進(jìn)口手表環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金計(jì)算：

關(guān)稅完稅價(jià)格＝（150＋180＋5＋10）×10000＝3450000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝3450000×20%＝690000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（3450000＋690000）/（1－20%）＝5175000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅＝5175000×20%＝1035000（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅＝5175000×13%＝672750（元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金合計(jì)＝690000＋1035000＋672750＝2397750（元）

問題2：

計(jì)算亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。

參考答案：

亨利公司采用預(yù)收款方式銷售手表稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（150×11000＋5000×600）×13%＝604500（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×11000×20%＝330000（元）

問題3：

計(jì)算亨利公司直營手表專賣店的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

參考答案：

亨利公司直營手表專賣店的業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（150＋250＋8）÷（1＋13%）×13%×10000＝469380.53（元）

銷售進(jìn)口高檔手表因?yàn)樵谶M(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅，所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。

問題4：

計(jì)算亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

參考答案：

亨利公司以舊換新業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝28000×30÷（1＋13%）×13%＝96637.17（元）

銷售進(jìn)口高檔手表因?yàn)樵谶M(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅，所以應(yīng)納消費(fèi)稅為0。

問題5：

計(jì)算亨利公司受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi)，以及業(yè)務(wù)中公司開票操作存在的問題。

參考答案：

①受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的稅費(fèi)計(jì)算：

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（200000＋30000＋20000）÷（1－20%）×20%＝62500（元）

應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝62500×（7%＋3%＋2%）＝7500（元）

應(yīng)代收代繳稅費(fèi)合計(jì)＝62500＋7500＝70000（元）

②亨利公司向消費(fèi)者個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票的做法不正確。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

問題6：

計(jì)算亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

參考答案：

亨利公司與卡寶公司的業(yè)務(wù)稅金計(jì)算：

增值稅銷項(xiàng)稅額＝（11500×20＋10000＋800×380）÷（1＋13%）×13%＝62584.07（元）

紀(jì)念版手表不含稅銷售單價(jià)＝11500÷（1＋13%）＋10000÷（1＋13%）÷20＝10619.47（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（11500×20＋10000）÷（1＋13%）×20%＝42477.88（元）

問題7：

針對業(yè)務(wù)（7），作為稅務(wù)師請從稅負(fù)降低的角度對亨利公司銷售紀(jì)念款手表給予籌劃建議。（無需計(jì)算金額）。

參考答案：

亨利公司將紀(jì)念款手表定價(jià)為含稅銷售單價(jià)為11500元/只，公司另外收取包裝制作費(fèi)10000元，折合不含稅價(jià)為10619.47元，由于銷售不含稅價(jià)高于10000元，為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品高檔手表的稅目，需征收20%的消費(fèi)稅。公司可以在簽訂合同時(shí)，不收取或少收取包裝制作費(fèi)，或者降低紀(jì)念款手表的定價(jià)，使得手表不含稅單價(jià)降低至10000元/只以下，那么就不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。這樣公司可以少納消費(fèi)稅42477.88元，稅負(fù)降低。

問題8：

計(jì)算亨利公司銷售自己使用過年的小汽車應(yīng)繳納的增值稅。

參考答案：

應(yīng)納增值稅＝33.28×10000÷（1＋3%）×2%＝6462.14（元）

問題9：

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅。

參考答案：

亨利公司8月份應(yīng)納的增值稅計(jì)算：

委托加工業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額＝（30000＋20000）×13%＝6500（元）

業(yè)務(wù)1運(yùn)費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000×9%＝900（元）

業(yè)務(wù)2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝[348÷（1＋13%）×13%＋4×9%]×10000＝403953.98（元）

8月份增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝604500＋469380.53＋96637.17＋6500＋62584.07＝1239601.77（元）

8月份增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝672750＋900＋403953.98＝1077603.98（元）

8月份應(yīng)納增值稅＝1239601.77－1077603.98＋6462.14＝168459.93（元）

問題10：

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。（不含進(jìn)口和代收代繳部分）

參考答案：

應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝330000＋42477.88＝372477.88（元）

問題11：

計(jì)算亨利公司8月份應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。（不含代收代繳部分）

答案解析：

應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝（168459.93＋372477.88）×（7%＋3%＋2%）＝64912.54（元）

考查知識點(diǎn)：

流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（綜合）

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