2015年注稅（cta）考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十九章練習(xí)題答案

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第十九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入　560

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　524

　　　　存貨[（560－500）×60%]　36

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

2、

【正確答案】C

【答案解析】抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)－－年初　90

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　90

借：營(yíng)業(yè)收入　900

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　900

借：營(yíng)業(yè)成本　162

　　貸：存貨　162[（450－315）×（90/450）＋（900－765）]

“存貨”項(xiàng)目為貸方余額162萬(wàn)元，即賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低162萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬(wàn)元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5

　　貸：未分配利潤(rùn)－－年初 22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　18

　　貸：所得稅費(fèi)用　18

3、

【正確答案】C

【答案解析】2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初　50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià) 50

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 [50/5×3/12] 2.5[

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5

2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多攤銷的金額＝50/5＝10（萬(wàn)元）

在2012年合并報(bào)表中的抵消分錄為

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 10

　　貸：管理費(fèi)用 10

所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額＝－50＋2.5＋10＝－37.5（萬(wàn)元）。

4、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司2011年年末應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外收入　30

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)　30

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　5

　　貸：管理費(fèi)用（30/5×10/12）5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：所得稅費(fèi)用[（30－5）×25％]　6.25

選項(xiàng)A不正確，應(yīng)為抵消營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元。

5、

【正確答案】C

【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝100－76＝24（萬(wàn)元）

20×9年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬(wàn)元）

在2×10年合并報(bào)表中的抵消分錄為：

借：未分配利潤(rùn)——年初 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 24

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初 3

2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊＝24/4＝6（萬(wàn)元）

在2×10年合并報(bào)表中的抵消分錄為

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6

　　貸：管理費(fèi)用 6

甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額＝－24＋3＋6＝－15（萬(wàn)元）。

6、

【正確答案】C

【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時(shí)，相應(yīng)地使合并報(bào)表中的未分配利潤(rùn)增加。因此，本期編制抵消分錄時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目。

7、

【正確答案】D

【答案解析】首先應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期未分配利潤(rùn)——年初的影響予以抵消，再將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵消。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備是減少的，所以應(yīng)是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

8、

【正確答案】D

【答案解析】編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備12500（250萬(wàn)×5‰）

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500（50萬(wàn)×5‰）

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2500

9、

【正確答案】B

【答案解析】對(duì)于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提30萬(wàn)元[150×（1－60%）－30]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，應(yīng)該計(jì)提10萬(wàn)元[100x（1－60%）－30]，所以多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，應(yīng)予以抵消。因此在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)該抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

10、

【正確答案】A

【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬(wàn)元[（1.5－1.05）×100]；集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬(wàn)元[（1.2－1.05）×100]，子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。

附注：本題分錄為：

借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　30

11、

【正確答案】C

12、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝5000×60％＝3000（萬(wàn)元），合并抵消分錄中應(yīng)抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資3000萬(wàn)元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值予以抵消。

13、

【正確答案】D

【答案解析】A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

14、

【正確答案】D

15、

【正確答案】D

【答案解析】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有：①統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間；③對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算；④收集編制合并報(bào)表的相關(guān)資料。

16、

【正確答案】A

【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】ACD

【答案解析】答案解析：本題分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 2

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2

2、

【正確答案】ACD

3、

【正確答案】BDE

【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

4、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對(duì)外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時(shí)，借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”，金額為40×（3－2）＝40（萬(wàn)元），所以，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤；選項(xiàng)C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記”營(yíng)業(yè)成本”，金額是50×4＝200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B和選項(xiàng)D都是對(duì)2012年末未對(duì)外銷售存貨部分的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消，2012年末，未對(duì)外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（萬(wàn)元）。所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

5、

【正確答案】ABCD

【答案解析】持股比例最高，不一定會(huì)具有控制權(quán)。所以，選項(xiàng)E不正確。

6、

【正確答案】ABCE

【答案解析】?jī)?nèi)部交易的資產(chǎn)項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行抵消處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7、

【正確答案】ABCD

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