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稅務師《涉稅服務實務》易錯題專家點評：應交稅費（6.7）
【練習日期】2016年6月7日
2014年11月，某增值稅一般納稅人購進玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付不含稅運費3000元，取得貨運企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，當月已經(jīng)認證抵扣進項稅；驗收入庫后，次月因管理人員保管不善該批玉米霉爛了1/4，則該項損失應作的會計處理為（ ）元。
A. 借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5
B. 借：管理費用 26082.5
貸：原材料 22750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5
C. 借：管理費用 29082.5
貸：原材料 25750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5
D. 借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3332.5
【正確答案】A
【答案解析】購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予按買價計算抵扣，運費可以按運輸業(yè)增值稅專用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對于非正常損失，要按規(guī)定進項稅轉(zhuǎn)出。
進項稅額轉(zhuǎn)出額＝(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)
借：管理費用 25832.5
貸：原材料 22500 （100000×87%＋3000）×1/4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3332.5
【正確率】42.42%
【專家點評】稅法上對于抵扣了進項稅后又發(fā)生管理不善造成損失的情形，要做進項稅轉(zhuǎn)出。損失多少就要轉(zhuǎn)出損失抵扣的部分，需要注意，運費也要做相應轉(zhuǎn)出，進項稅額的轉(zhuǎn)出計算是關鍵，本題要轉(zhuǎn)出的金額=(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)；原材料轉(zhuǎn)出的金額也是損失相應的成本，即 （100000×87%＋3000）×1/4，綜上，所以本題應該選A。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
注：以上習題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯題進行點評。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權，不得轉(zhuǎn)載。
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