2014注冊稅務(wù)師考試《稅法一》學(xué)習(xí)筆記：稅收程序法

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　　稅收程序法

　　作為稅收程序法中最典型的《稅收征管法》，其中主要內(nèi)容包括稅務(wù)登記；賬簿、憑證；納稅申報；稅款征收；稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；稅款征收中的相關(guān)制度。上述主要內(nèi)容更多地會在《稅務(wù)代理實務(wù)》科目中體現(xiàn)。

要點	內(nèi)容解釋
稅收程序法的作用	1.保障實體法的實施，彌補實體法的不足；2.規(guī)范和控制行政權(quán)的行使；3.保障納稅人合法權(quán)益；4.提高執(zhí)法效率
稅收程序法的主要制度	1.表明身份制度；2.回避制度；3.職能分離制度；4.聽證制度；5.時限制度
稅收確定程序	1.稅務(wù)登記；2.賬簿、憑證；3.納稅申報
稅收征收程序	1.稅款征收；2.稅收保全和強制執(zhí)行
稅務(wù)稽查程序	基本程序包括四個環(huán)節(jié)：1.選案；2.實施；3.審理；4.執(zhí)行

　　1.稅款征收中的相關(guān)制度

　　（1）欠稅管理與滯納金的計算

　　【例題？計算題】某納稅人在2013年2月的經(jīng)營活動中取得文化業(yè)展覽收入200000元，其應(yīng)納的營業(yè)稅在3月25日才申報繳納入庫，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金是多少？

　　【答案】該納稅人應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為200000×3％=6000（元），應(yīng)于3月15日前繳納入庫，其25日才完成納稅義務(wù)，滯納10天，滯納期間從3月16日算起至25日當(dāng)天共10天，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金=6000×0.5‰×10=30（元）。

　?。?）稅款的退還和追征制度

制度	適用情況	具體制度規(guī)定
稅款的退還	退還多繳的稅款主要包括兩種情況： ①因為技術(shù)上的原因或計算上的錯誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機關(guān)多征的稅款 ②正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款	①稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回 ②納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息
稅款的追征	因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款	稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金
	因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款	①一般計算失誤情況，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金 ②特殊計算失誤情況（累計金額在10萬元以上的），追征期延長至5年，并按日加收萬分之五滯納金 ③偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五滯納金

　　2.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　稅務(wù)機關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。

　　稅收保全措施：

　　特點：制約、限制納稅人的資金和財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移。

　　實施條件：

　?。?）行為條件——納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等；

　?。?）時間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)；

　?。?）擔(dān)保條件——在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。

　　稅收保全措施的內(nèi)容：

　?。?）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　?。?）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　強制執(zhí)行措施：

　　特點：強迫當(dāng)事人履行納稅義務(wù)。

　　實施條件：

　?。?）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款；

　　（2）告誡在先。稅務(wù)機關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款；

　　（3）超過告誡期。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的。

　　稅收強制執(zhí)行措施的內(nèi)容：

　?。?）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　?。?）依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。