2014注冊稅務(wù)師考試《稅法二》預(yù)習(xí)：關(guān)聯(lián)申報管理

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第一章　企業(yè)所得稅

　　知識點(diǎn)七十六、關(guān)聯(lián)申報管理

　　特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（了解）

　　（一）關(guān)聯(lián)方

　　關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

　　2.直接或者間接地同為第三者控制；

　　3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　結(jié)合教材關(guān)聯(lián)申報管理的8條復(fù)習(xí)。

　?。?）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25％以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25％以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25％以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（股權(quán)控制）

　?。?）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50％以上，或者一方借貸資金總額的10％以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（借貸關(guān)系）

　?。?）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（人員控制）

　?。?）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。（人員控制）

　?。?）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　?。?）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　?。?）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（5-7項經(jīng)營控制）

　?。?）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（1）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（實質(zhì)課稅）

　　（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于25％的稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　實際稅負(fù)明顯偏低是指實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25％稅率的50％。

　　2.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理：

　?。?）母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　?。?）母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。

　　（3）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　?。ㄈ┨貏e納稅調(diào)整管理的內(nèi)容

　　1.轉(zhuǎn)讓定價管理

　　2.預(yù)約定價安排管理

　　3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

　　4.受控外國企業(yè)管理

　　5.資本弱化管理

　　6.一般反避稅管理

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