2014注冊稅務(wù)師考試《稅法一》預(yù)習(xí)：兩類納稅人的認定及管理

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　　第二章　增值稅

　　知識點六、兩類納稅人的認定及管理

　　（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準：

　　【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人認定與管理

　　1.認定：

　　（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　?。?）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　（3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。

　　2.管理：

　?。?）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

　?。?）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；

　?。?）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率

　?。ㄈ┮话慵{稅人認定與管理

　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

　?。?）個體工商戶以外的其他個人；

　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

　?。?）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　2.一般納稅人認定程序：注意幾個時間

　　40日、30日、20日、10日（教材P83-84）

　　3.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，逾期未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　4.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認定，應(yīng)提出申請并符合下列條件：

　?。?）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

　?。?）能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準確的會計資料。

　　5.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　（四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

　　1.主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：

　?。?）新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；

　?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　2.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。

　　3.納稅輔導(dǎo)期進項稅額的抵扣（新增內(nèi)容）

　　輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　4.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3％預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票（新增內(nèi)容）

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