2014年注冊稅務師考試《稅法二》第一章練習題答案

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第一章　企業(yè)所得稅

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】B

【答案解析】公益性捐贈支出稅前扣除限額=120×12%=14.4（萬元），所以捐贈支出納稅調增額=20-14.4=5.6（萬元），購買環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。應繳納企業(yè)所得稅=（120+5.6）×25%-30×10%=28.4（萬元）

2、【正確答案】A

【答案解析】天津分支機構分攤比例＝0.35×[80÷（80＋60）]＋0.35×[30÷（30＋40）]＋0.30×[40÷（40＋60）]＝47%

天津分支機構應預繳企業(yè)所得稅＝160×47%×50%＝37.60（萬元）

3、【正確答案】C

【答案解析】應納稅所得額=經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率=75÷（1-20%-5%）×20%=20（萬元）

應繳納企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元）

4、【正確答案】C

【答案解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

5、【正確答案】D

【答案解析】視同銷售所得＝120－100＝20（萬元），債務重組所得＝150－（120＋120×17%）＝9.6（萬元），該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得稅＝（20＋9.6）×25%＝7.4（萬元）

6、【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。2012年的折舊額＝（300+50）÷20÷12×3＝4.38（萬元）。

7、【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)境外業(yè)務之間（企業(yè)境外業(yè)務在同一國家）的盈虧可以互相彌補，境內有虧損，境外有盈利的情況下，那么可以相互彌補。但境內所得不得彌補境外虧損。

8、【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產品和按照有關法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期據實扣除。

9、【正確答案】B

【答案解析】甲企業(yè)轉讓股權的應納稅所得額=7560-4500×12×7560÷（55440+7560）=1080（萬元）

甲企業(yè)轉讓股權應繳納企業(yè)所得稅=1080×25%=270（萬元）

10、【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)為購置、建造固定資產發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用＝3000×4.2%÷12×3＝31.5（萬元）。

11、【正確答案】B

【答案解析】50×60%=30（萬元），業(yè)務招待費扣除限額=（2000+500+300）×0.5%=14（萬元），本期可以扣除的業(yè)務招待費是14萬元。

12、【正確答案】D

【答案解析】該企業(yè)匯總納稅應納稅額＝（400＋100）×25%＝125（萬元）

境外已納稅款扣除限額＝125×100÷（400＋100）＝25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內已預繳25萬元，則匯總納稅應納所得稅額＝125－20－25＝80（萬元）。

13、【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

14、【正確答案】C

【答案解析】自2011年1月1日至2015年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除。

該企業(yè)2012年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額＝（1500＋500）×30%＝600（萬元），實際發(fā)生400＋250＝650（萬元），準予扣除600萬元。

15、【正確答案】B

【答案解析】銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務招待費：2000×0.5%=10（萬元），30×60%=18（萬元），按10萬元扣除。

廣告費和業(yè)務宣傳費：2000×15%=300（萬元），按300萬元扣除。

合計=10+300=310（萬元）

16、【正確答案】D

【答案解析】軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，全額扣除。

調整增加所得＝15－100×14%＋5－100×2%＝4（萬元）

17、【正確答案】C

【答案解析】選項A，企業(yè)的廣告費支出，按限額扣除。選項B，稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。選項D，為建造房屋發(fā)生的利息支出，應予以資本化，不得在所得稅前直接扣除。

18、【正確答案】A

【答案解析】選項B，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；選項C，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現；選項D，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

19、【正確答案】B

【答案解析】選項A，利息所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；選項C，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；選項D，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。

20、【正確答案】D

【答案解析】未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得中國境內的所得適用稅率為20%，實際征稅時按照10%征收。

二、多項選擇題

1、【正確答案】ABCE

【答案解析】居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

選項D應強調經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

2、【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點；選項D，非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

3、【正確答案】ABD

【答案解析】包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。特許權費，屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

4、【正確答案】ABCE

【答案解析】屬于外購的資產，可按購入時的價格確認銷售收入。

5、【正確答案】ACD

【答案解析】對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

6、【正確答案】ADE

【答案解析】選項B，應該是實際發(fā)生的職工福利費與工資薪金總額的14%相比，扣除較小者，對超過標準的部分是不能扣除的；選項C，企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出，其不屬于企業(yè)的合理支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

7、【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，應該是由分立、合并后的企業(yè)保存同期資料；E，因不可抗力不能按時提供，應在不可抗力消除后20日提供，不免于同期資料。

8、【正確答案】AB

【答案解析】由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產可以加速折舊。

9、【正確答案】ABCD

【答案解析】金融機構應清算而未清算超過3年的，企業(yè)可將該款項確認為損失，但應有法院或者破產清算管理人出具的未完成清算證明。

10、【正確答案】BC

【答案解析】納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除；納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

11、【正確答案】ABCE

【答案解析】國債利息收入屬于免稅收入。

12、【正確答案】ADE

【答案解析】選項B，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%而非85%；C，對于股權支付額，應該是在資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%而非75%。

13、【正確答案】ABCE

【答案解析】代表機構的核定利潤率不應低于15%。

14、【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

15、【正確答案】ACD

【答案解析】通過債務重組方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

16、【正確答案】ABCD

【答案解析】依法在境外成立，在境內沒有機構場所且沒有所得的外國企業(yè)，不屬于我國的企業(yè)所得稅納稅人，不在我國繳納企業(yè)所得稅。

17、【正確答案】CDE

【答案解析】經濟適用房開發(fā)項目，計稅毛利率不得低于3%；企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

18、【正確答案】CE

【答案解析】本題考核特殊收入確認的知識點。選項A、B、D屬于內部處置資產，不作收入處理。

19、【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核的知識點是收入的確定。選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

20、【正確答案】ACD

【答案解析】生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

三、計算題

1、<1>、【正確答案】C

【答案解析】應繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）

應繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）

應繳納的城市維護建設稅和教育費附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）

應繳納的營業(yè)稅金及附加=10+93.74=103.74（萬元）

<2>、【正確答案】A

【答案解析】會計利潤＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（萬元）

<3>、【正確答案】B

【答案解析】銷售（營業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬元）

廣告費用應調整的應納稅所得額＝1400－8800×15%＝80（萬元）

業(yè)務招待費×60%＝90×60%＝54（萬元），銷售（營業(yè)）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（萬元）

業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額＝90－44＝46（萬元）

財務費用應調整的應納稅所得額＝40－500×5.8%＝11（萬元）

合計應調整應納稅所得額=80+46+11=137（萬元）

<4>、【正確答案】D

【答案解析】公益性捐贈應調整的應納稅所得額＝150－844.76×12%＝48.63（萬元）

企業(yè)所得稅的應納稅所得額＝844.76+80+46+11+48.63－30-500-100×50%＝450.39（萬元）

應繳納的企業(yè)所得稅＝450.39×25%＝112.60（萬元）

2、<1>、【正確答案】C

【答案解析】稅務機關核定的工資是800萬元，準予扣除的工資和三項經費＝800×（1＋2%＋2.5%＋14%）＝948（萬元）

<2>、【正確答案】D

【答案解析】2012年銷售收入＝9000（萬元）

廣告費用扣除限額＝9000×15%＝1350（萬元）

實際發(fā)生350萬元，準予據實扣除。

業(yè)務招待費限額＝9000×5‰＝45（萬元），實際發(fā)生額的60%＝85×60%＝51（萬元），準予扣除45萬元。

可以扣除的銷售費用、財務費用、管理費用合計＝1000＋200＋1200－85＋45＝2360（萬元）

<3>、【正確答案】C

【答案解析】2012年利潤總額＝9000－3300－200－1000－200－1200－800－1000－1000×（2%＋2.5%＋14%）＝1115（萬元）

公益捐贈稅前扣除限額＝1115×12%＝133.8（萬元）

實際公益捐贈額＝150（萬元）

實際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，非廣告性贊助支出不可以稅前扣除，存貨的損失可以稅前扣除。

準予扣除的營業(yè)外支出＝800－150＋133.8－50＝733.8（萬元）

<4>、【正確答案】A

【答案解析】應納稅所得額＝9000－3300－200－2360－733.8－948－30×50%＝1443.2（萬元）

應繳納企業(yè)所得稅＝1443.2×25%＝360.8（萬元）

四、綜合題

1、<1>、【正確答案】D

【答案解析】該企業(yè)境內生產經營應納稅所得額＝147.75－57.5－15.6＋7.25＋6＋4＋（20－17.73）－20（境外投資收益）＝74.17（萬元）

<2>、【正確答案】ACD

【答案解析】境內投資收益應免稅，不繳企業(yè)所得稅；受贈收入不作為計算招待費的基數。

<3>、【正確答案】D

【答案解析】應繳納企業(yè)所得稅額＝74.17×25%+20÷（1-20%）×（25%-20%）＝19.79（萬元）

<4>、【正確答案】D

【答案解析】該企業(yè)2012年銷售（營業(yè)）收入總額＝300＋23.4÷（1＋17%）＝320（萬元）

業(yè)務招待費限額：320×5‰＝1.6（萬元），小于4×60%＝2.4（萬元），準予扣除1.6萬元，應調增2.4萬元。

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額＝320×15%＝48（萬元），實際發(fā)生30萬元，可以將上年超標廣告費和業(yè)務宣傳費結轉至本年扣除18萬元，即調減應納稅所得額18萬元。

合計應調減應納稅所得額＝18－2.4＝15.6（萬元）

<5>、【正確答案】B

【答案解析】應納城建稅＝（40.93＋132.42）×7%＝12.13（萬元）

應納教育費附加＝（40.93＋132.42）×3%＝5.2（萬元）

應繳納的城建稅和教育費附加＝12.13＋5.2＝17.33（萬元）

會計利潤總額＝320＋180＋20＋57.5－120－10－20－100－30－132.42－17.33＝147.75（萬元）

捐贈扣除限額＝147.75×12%＝17.73（萬元），實際發(fā)生20萬元，只能扣除17.73萬元。

<6>、【正確答案】C

【答案解析】三項經費應調增應納稅所得額合計＝5＋25＋5－150×18.5%＝7.25（萬元）

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