2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十三章練習(xí)題答案

 2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

第十三章　非流動負(fù)債

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。發(fā)行公司債券發(fā)生的折價是應(yīng)付債券賬面價值的組成內(nèi)容，發(fā)生的折價攤銷才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】匯兌差額是外幣借款本金和利息的匯兌差額。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，借款的輔助費(fèi)用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤；選項B，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不需要考慮資產(chǎn)支出；選項D，外幣借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　5、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（萬元）

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。

　　7、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（1）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益＝1000×8‰×3+450×8‰×4＝38.4（萬元）；

　?。?）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用總額＝1000×9%×7/12=52.5（萬元）；

　?。?）當(dāng)年專門借款利息費(fèi)用計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用的額度＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】負(fù)債成份的公允價值為18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以權(quán)益成份的入賬價值是：20000000－18481560＝1518440（元）。

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（萬元）

　　應(yīng)計入資本公積的金額＝50000－45789.8＝4210.2（萬元）

　　借：銀行存款         50000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）     4210.2

　　    貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）     50000

　　資本公積——其他資本公積        4210.2

　　（2）2008年12月31日應(yīng)付利息＝50000×4%＝2000（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝45789.8×6%＝2747.39（萬元）

　　（3）2008年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程        2747.39

　　    貸：應(yīng)付利息         2000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）747.39

　?。?）2009年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息      2000

　　    貸：銀行存款         2000

　　（5）計算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（萬元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝18614.88÷10＝1861.49（萬股）

　　支付的現(xiàn)金＝0.49×10＝4.9（萬元）

　?。?）2009年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計分錄

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）    20000

　　資本公積——其他資本公積         1684.08（4210.2×40%）

　　    貸：股本      1861

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　資本公積——股本溢價         18433.06

　　庫存現(xiàn)金    4.9

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（萬元）；

　?。?）該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分＝1000×30－28945＝1055（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用＝194.65×6%＝11.68（萬元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年1月1日，發(fā)行時的分錄為：

　　借：銀行存款       1054.47

　　    貸：應(yīng)付債券——面值        1000

　　                ——利息調(diào)整       54.47

　　2008年12月31日，相關(guān)分錄為（假設(shè)該債券的利息不符合資本化條件）：

　　借：財務(wù)費(fèi)用        52.72（1054.47×5%）

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整      17.28

　　    貸：應(yīng)付利息70支付利息的分錄略。

　　所以2008年末該債券“利息調(diào)整”明細(xì)科目余額為54.47－17.28＝37.19（萬元）。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】溢價總額＝（313347－120）－300000＝13227（萬元）。

　　2009年的應(yīng)付利息＝300000×5%＝15000（萬元）

　　2009年實際利息費(fèi)用＝313227×4%＝12529.08（萬元）

　　2009年應(yīng)該攤銷的溢價金額＝15000－12529.08＝2470.92（萬元）

　　2009年末賬面價值＝300000＋13227－2470.92＝310756.08（萬元）

　　2010年的應(yīng)付利息＝300000×5%＝15000（萬元）

　　2010年實際利息費(fèi)用＝310756.08×4%＝12430.24（萬元）

　　2010年應(yīng)該攤銷的溢價金額＝15000－12430.24＝2569.76（萬元）

　　2010年末賬面價值＝300000＋13227－2470.92－2569.76＝308186.32（萬元）

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是一般借款利息費(fèi)用的核算。

　　資本化率=（1000×8%+600×6%×6/12）÷（1000+600×6/12）×100%=7.54%。

　　15、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

　　加權(quán)平均利率＝（一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和＋當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝[200×6%×3/12＋300×5%×3/12＋（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100%＝1.5%。

　　16、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題要求計算的是2008年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費(fèi)用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費(fèi)用金額，專門借款共是2000萬元，2007年累計支出1800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應(yīng)是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　支出累計支出存款利息占用了一般借款

　　1月1日2250 750×6%×6/12 -

　　7月1日4500 6750 - 750

　　10月1日1500

　　- 1500

　　（1）計算專門借款利息費(fèi)用資本化金額：

　?、儋Y本化期間專門借款的總利息＝3000×8%＋3000×10%×6/12＝390（萬元）；

　　②閑置資金收益＝750×6%×6/12＝22.5（萬元）；

　　③專門借款資本化金額＝390－22.5＝367.5（萬元）。

　　（2）計算一般借款利息費(fèi)用資本化金額：

　?、倮塾嬞Y產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×6/12＋1500×3/12＝750（萬元）；

　?、谝话憬杩钯Y本化率＝（1500×6%＋1500×8%）/（1500＋1500）＝7%；

　　③一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝750×7%＝52.5（萬元）；

　?。?）計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計金額：

　　資本化的利息費(fèi)用＝367.5＋52.5＝420（萬元）

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)：（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】長期借款中在一年以內(nèi)到期應(yīng)予償還的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)列為流動負(fù)債項目，稱為“一年內(nèi)到期的非流動性負(fù)債”，單獨(dú)反映。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是長期應(yīng)付款的核算。

　　由出租公司代墊的運(yùn)雜費(fèi)、途中保險費(fèi)應(yīng)計入其他應(yīng)付款，不能計入融資租賃價款。計入“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”的金額為租賃價款800萬元。

　　21、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】最低租賃付款額＝每年支付的租金15×4＋承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2＝62（萬元）。

　　22、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　23、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)債”金額＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（萬元）

　　24、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。債務(wù)重組不符合上述定義，所以不能選擇。

　　25、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按準(zhǔn)則規(guī)定，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；

　?。?）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　26、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】A選項屬于“可能”，選項B屬于“很可能”，C選項屬于“基本確定”，D選項屬于“極小可能”。

　　27、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來入賬。

　　28、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝1000000－800000－800000×17%＝64000（元）

　　29、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司受讓的產(chǎn)品直接按其公允價值1500萬元入賬，不需考慮按公允價值的比例進(jìn)行分配。

　　30、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。

　　債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和重組債務(wù)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值不影響債權(quán)人的債務(wù)重組損失。

　　31、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資等       12

　　壞賬準(zhǔn)備       2

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失       1

　　    貸：應(yīng)收賬款      15

　　B公司的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款        15

　　    貸：股本          3

　　資本公積——股本溢價      9

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得         3

　　32、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。對即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。對遠(yuǎn)期債務(wù)重組，新的償債條件開始執(zhí)行的時間為債務(wù)重組日。

　　33、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題的考核點(diǎn)是債務(wù)人以資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人債務(wù)重組損失的計算。

　　債務(wù)重組損失＝1400－20－200－600－500＝80（萬元）。

　　34、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價值”；選項B，債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備沖減債務(wù)重組損失；選項C，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運(yùn)費(fèi)不影響債務(wù)重組損失，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。

　　35、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情形。

　　36、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是修改其他債務(wù)條件的核算。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出＝800－600－100＝100（萬元），乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入＝800－600＝200（萬元）。

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)人的債務(wù)重組收益應(yīng)該計入營業(yè)外收入。

　　37、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，才能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，所以選項B不正確；企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，所以選項C、D不正確。

　　38、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】屬于待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，且沒有合同標(biāo)的物，應(yīng)確認(rèn)的損失為120×5－120×2＝360（萬元）。

　　39、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果不執(zhí)行合同支付違約金為1600萬元，執(zhí)行合同的損失＝100×（60－50）＝1000萬元。故確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。

　　40、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】發(fā)生的可能性為“可能”不應(yīng)將或有事項確認(rèn)為負(fù)債。

　　41、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對A公司的賠償符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的三個條件，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額＝（100＋200）/2＋5＝155（萬元）。在將與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補(bǔ)償金額，在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。因此，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為80萬元。

　　42、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】借款費(fèi)用=10+6+200=216（萬元）。

　　43、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】借款費(fèi)用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確；在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化；若該部分固定資產(chǎn)不能獨(dú)立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能停止借款費(fèi)用的資本化，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等。

　　2、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】借款合同已經(jīng)簽訂不是確定借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的條件，而只有承擔(dān)帶息票據(jù)才會認(rèn)定資本支出已經(jīng)發(fā)生，如果為不帶息票據(jù)，則應(yīng)該在實際支付票款時認(rèn)定資本支出已經(jīng)發(fā)生，所以選項BD不滿足開始資本化條件。

　　3、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　4、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。選項E，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時權(quán)益成份計入資本公積。

　　5、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】備選答案A：除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計處理。

　　備選答案B：所有的非貨幣性福利都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　備選答案C：對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券相同。

　　備選答案D：企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

　　6、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是一般公司債券的核算。

　　符合資本化條件的應(yīng)該計入“在建工程”；不符合資本化條件非籌建期的應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”，籌建期的應(yīng)計入“管理費(fèi)用”。

　　7、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用不屬于購建固定資產(chǎn)的計入管理費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務(wù)費(fèi)用中；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用計入在建工程。

　　8、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；選項D，應(yīng)通過“專項應(yīng)付款”科目核算；選項E，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　9、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判決，估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，則應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，所以選項A、C不正確；如果已判決敗訴，但是正在上訴，應(yīng)當(dāng)根據(jù)律師或法律顧問合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，所以選項D不正確。

　　10、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　11、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C屬于負(fù)債，預(yù)期一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項的定義。

　　12、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，A選項正確，B選項錯誤。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值，C選項正確。在基本確定能夠收到后要作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，與預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)無關(guān)，計入當(dāng)期損益，D選項錯誤，E選項錯誤。

　　13、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失；選項C，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額由兩部分組成，一是債務(wù)賬面價值與資產(chǎn)公允價值的差額為債務(wù)重組利得；一是資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，所以選項C的表述不完整；選項E，用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時，債權(quán)人也應(yīng)確認(rèn)重組損失。

　　14、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項B，對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　15、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】甲公司（債務(wù)人）的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款          50

　　    貸：實收資本          40

　　資本公積——資本溢價        6

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得        4

　　乙公司（債權(quán)人）的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司         46

　　壞賬準(zhǔn)備         2

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失        2

　　    貸：應(yīng)收賬款         50

　　16、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】本題考查的是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。

　　選項A，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得；選項D，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　17、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C、E，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理；選項D，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價、債權(quán)人享有股份的公允價沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　18、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，銀行未來應(yīng)收金額為1200萬元，不包括未來的利息。

　　19、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與債權(quán)人無關(guān)；選項E，表述不準(zhǔn)確。將來應(yīng)收金額未考慮資金時間價值，而重組后債權(quán)的公允價值是要考慮資金時間價值的。

　　20、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　21、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項是取得長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息，長期股權(quán)投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　22、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費(fèi)用是沒有關(guān)系的。

　　23、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　24、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】本題考查的是混合重組的處理。

　　選項B，對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購買可轉(zhuǎn)換債券時，乙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：持有至到期投資――成本        5000

　　    貸：銀行存款        4732

　　持有至到期投資――利息調(diào)整        268 2007

　　年末計提利息時的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收利息200（5000×4%）

　　持有至到期投資――利息調(diào)整      83.92

　　    貸：投資收益283.92（4732×6%）

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2007年的利息費(fèi)用＝9465.40×6%＝567.92（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】07年發(fā)行債券時的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款     10200

　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整     534.6

　　    貸：應(yīng)付債券－面值     10000

　　資本公積－其他資本公積        734.6 07

　　年末計提利息的賬務(wù)處理為：

　　借：財務(wù)費(fèi)用        567.92

　　    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整        167.92

　　應(yīng)付利息       400

　　借：應(yīng)付利息      400

　　    貸：銀行存款       400

　　轉(zhuǎn)換為普通股時的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付債券－面值       3000

　　資本公積－其他資本公積        220.38

　　    貸：股本        60

　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整    110〔（534.6－167.92）×3000/10000〕

　　資本公積－股本溢價     3050.38

　　資本公積參考計算過程：

　　甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價”的金額＝轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額2889.9972｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]×30%｝＋轉(zhuǎn)銷的“資本公積——其他資本公積”220.38[（10200－9465.40）×30%]－股本60＝3050.38（萬元）

　　最終計入資本公積的金額＝3050.38－220.38＝2830（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)       1100

　　持有至到期投資——利息調(diào)整         36.82[（268－83.92）×2000/5000×50%]

　　    貸：持有至到期投資——成本      1000

　　資本公積-其他資本公積        136.82

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2008年12月31日計提利息

　　借：在建工程437.38（7755×5.64%）

　　    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整77.38（倒擠）

　　應(yīng)付利息360（8000×4.5%）

　　2008年12月31日債券的攤余成本＝8000－245＋77.38＝7832.38（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款       7755

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整        245

　　    貸：應(yīng)付債券——面值          8000

　　2008年期初的攤余成本＝8000－245＝7755（萬元）

　　2008年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額＝當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用＝期初的攤余成本×實際利率＝7755×5.64%＝437.38（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755＋77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）。

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年的實際利息費(fèi)用=250.76×7%=17.5532（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年末資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)付款”項目的余額=250.76×（1＋7%）－80=188.3132（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬成本=250.76+25=275.76（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】①最低租賃付款額=80×3+50=290（萬元）；

　?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=80/（1+7%）+80/（1+7%）2+80/（1+7%）3+50/（1+7%）3=250.76（萬元）；

　?、畚创_認(rèn)融資費(fèi)用=290-250.76=39.24（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)         275.76

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用          39.24

　　    貸：長期應(yīng)付款        290

　　銀行存款            25

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】事項3不是或有事項，而是確定的事項。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】相關(guān)分錄：

　　借：營業(yè)外支出       200

　　    貸：預(yù)計負(fù)債         200

　　借：其他應(yīng)收款          150

　　    貸：營業(yè)外支出         150

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，因履行義務(wù)的金額不能合理地確定，不滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件；選項B，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，其他應(yīng)收款150不得直接沖減預(yù)計負(fù)債。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】事項1～4累計減少企業(yè)利潤＝200－150＋20＋8＝78（萬元）。

　　5、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2009年12月31日乙公司重組后債務(wù)的入賬價值＝[900－（150×1.17+240）]×（1－20%）

　　=387.6（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”的金額為3.1萬元，會計分錄為：

　　借：庫存商品          150

　　固定資產(chǎn)         240

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（25.5+40.8）66.3

　　應(yīng)收賬款-債務(wù)重組            387.6

　　壞賬準(zhǔn)備         100

　　    貸：應(yīng)收賬款         900

　　銀行存款          40.8

　　資產(chǎn)減值損失         3.1

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債”科目金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

　　甲公司借：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98貸：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組387.6財務(wù)費(fèi)用19.38乙公司借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組387.6財務(wù)費(fèi)用19.38預(yù)計負(fù)債19.38貸：銀行存款[387.6×（1+5%）]406.98營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得19.38

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理        225

　　累計折舊        75

　　    貸：固定資產(chǎn)         300

　　借：銀行存款          40.8

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（240×17%）40.8

　　【說明】銷售已使用過的，2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　借：應(yīng)付賬款        900

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入     150

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）         25.5

　　固定資產(chǎn)清理          225

　　營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得        15

　　應(yīng)付賬款-債務(wù)重組       387.6

　　預(yù)計負(fù)債（387.6×5%）19.38

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得           77.52

　　借：主營業(yè)務(wù)成本           117

　　存貨跌價準(zhǔn)備          3

　　    貸：庫存商品           120

　　6、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應(yīng)該確認(rèn)的管理費(fèi)用為3萬元，營業(yè)外支出=（60＋80）÷2－40＝30（萬元），應(yīng)確認(rèn)的其他應(yīng)收款為40萬元，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（60＋80）÷2＋3＝73（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債＝（60＋80）÷2＋3＝73（萬元），確認(rèn)的其他應(yīng)收款不能超過預(yù)計負(fù)債的金額，所以只能確認(rèn)73萬元。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】只有基本確定得到補(bǔ)償才能確認(rèn)其他應(yīng)收款，而很可能獲得補(bǔ)償不確認(rèn)其他應(yīng)收款。

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