注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：應(yīng)付職工薪酬

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第十二章　流動負(fù)債

　　知識點四、應(yīng)付職工薪酬

　　（一）職工薪酬的內(nèi)容

　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　?。?）職工福利費；

　?。?）社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。

　?。?）住房公積金；

　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

　?。?）非貨幣性福利；

　?。?）辭退福利；

　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。

　?。ǘ┞毠ば匠甑拇_認(rèn)和計量

　　1.職工薪酬確認(rèn)的原則

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

　　    制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

　　    管理費用（行政人員薪酬）

　　    銷售費用（銷售人員薪酬）

　　    研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

　　    在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

　　2.職工薪酬的確認(rèn)和計量

　?。?）貨幣性職工薪酬

　　①計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。

　?、跊]有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　（2）非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　?、垭y以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。

　?。?）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)

　　①如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　?、谌绻贤瑳]有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

　　（三）辭退福利的會計處理

　　借：管理費用

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　1.股份支付的概念

　　2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的概念

　　3.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理原則

　?。?）會計處理

　?、?002年1月1日

　　授予日不作處理。

　?、?002年12月31日

　　借：管理費用 77000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 77000

　?、?003年12月31日

　　借：管理費用 83000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 83000

　　④2004年12月31日

　　借：管理費用 105000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 105000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 112000

　　    貸：銀行存款 112000

　?、?005年12月31日

　　借：公允價值變動損益 20500

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 20500

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 100000

　　    貸：銀行存款 100000

　?、?006年12月31日

　　借：公允價值變動損益 14000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 87500

　　    貸：銀行存款 87500

　?、賹β毠ひ袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計處理。

　?、诎凑召Y產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值重新計量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　?、墼诳尚袡?quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

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