注稅考試《財務與會計》知識點：營業(yè)稅改征增值稅試點有關規(guī)定

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第十二章　流動負債

　　知識點八、營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定

　　1.試點納稅人差額征稅的會計處理

　?。?）一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。

　?、倨髽I(yè)接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    主營業(yè)務成本（倒擠差額）

　　    貸：銀行存款/應付賬款

　?、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    貸：主營業(yè)務成本

　　（2）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關賬務處理可以參照一般納稅人的規(guī)定

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　?、匍_始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應交稅費——增值稅留抵稅額

　　    貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　②待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　    貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

　?、?ldquo;應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

　　3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的。

　?、倨谀┯写_鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時

　　借：其他應收款

　　    貸：營業(yè)外收入

　?、诖龑嶋H收到財政扶持資金時，按實際收到的金

　　借：銀行存款

　　    貸：其他應收款

　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

　?。?）增值稅一般納稅人的會計處理

　　增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

　?、倨髽I(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

　　借：固定資產

　　    貸：銀行存款/應付賬款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　    貸：遞延收益

　　按期計提專用設備折舊

　　借：管理費用

　　    貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　    貸：管理費用

　　②企業(yè)發(fā)生技術維護費

　　借：管理費用

　　    貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

　　    貸：管理費用

　?。?）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關賬務處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示；如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十二章知識點匯總