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注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：應付債券
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動負債
知識點一、應付債券
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1.公司債券的發(fā)行價格
三種發(fā)行價的認定
|
條件 |
當市場利率大于票面利率時 |
當市場利率小于票面利率時 |
當市場利率等于票面率時 |
| 發(fā)行價格 | 折價 | 溢價 | 平價 |
2.一般會計分錄
?。?）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應付債券――利息調整（折價時）
貸：應付債券――面值
應付債券――利息調整（溢價時）
（2）每年計提利息費用時
借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場利率×當期期限）
貸：應付債券――應計利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）（到期一次還本付息）
或應付利息（分期付息一次還本）
應付債券――利息調整（倒擠，也可能記借方）
?。?）到期時
借：應付債券――債券面值
――應計利息
或應付利息
貸：銀行存款
【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應付債券賬面余額的計算；③應付債券利息費用資本化的計算。
?。ǘ┛赊D換公司債券
1.會計處理原則
?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
?、趯τ诳赊D換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（倒擠認定，也可能記貸方。）
貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）
資本公積――其他資本公積（按權益成分的公允價值）（發(fā)行價格總額－未來現金流量按普通債券市場利率的折現）
B.轉股前的會計處理同普通債券；
C.轉股時：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）
應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方）
資本公積——其他資本公積（當初的權益成分公允價值）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現金（不足一股支付的現金部分）
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。
【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權益成分；二是如何計算認定轉股時的股本；三是如何計算認定轉股時資本公積額。
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