注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：建造合同收入的確認(rèn)和計量

　　【要點提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。

　　4.合同成本的構(gòu)成及會計處理

　　（1）合同成本的構(gòu)成

　　①直接費用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。

　?、陂g接費用

　　包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

　?。?）合同成本的會計處理

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM用比例法、直接費用比例法。

　?。?）核算合同成本時，有幾點需要注意：

　　①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　?、谙铝懈黜椯M用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用；

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

　　【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

　　5.合同收入和費用的確認(rèn)

　　（1）確認(rèn)原則：

　?、俟潭ㄔ靸r合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

　?、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

　　【要點提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

　?、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　　【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　　（2）特殊情況

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：

　?、僖詫嵑某杀緸橄薨茨苁栈氐膬r款作收入確認(rèn)；

　　②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

　　③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

　　【要點提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。

　?。?）完工百分比法的計算方法

　　①當(dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計已確認(rèn)的收入；

　?、诋?dāng)期確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的毛利；

　　③當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過的收入；

　　最后一年的合同毛利＝總收入－合同實際總成本－以前年度累計已確認(rèn)的毛利。

　　【要點提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

　　（4）一般賬務(wù)處理：

　?、俚怯洶l(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工

　　    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款

　　    貸：工程結(jié)算

　?、鄣怯泴嶋H收到的合同價款：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　?、苡嬎惝?dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工——毛利

　　    主營業(yè)務(wù)成本

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入

　?、莺贤A(yù)計損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計損失

　　    貸：存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備

　?、尥旯r：

　　借：工程結(jié)算

　　    貸：工程施工 

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　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十五章知識點匯總