注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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第十六章　會(huì)計(jì)調(diào)整

　　知識點(diǎn)四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。

　　（二）理解的關(guān)鍵點(diǎn)

　　1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指12月31日。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日是由董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。

　　4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

　　5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng)。

　　【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

　　【要點(diǎn)提示】如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。

　　三、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　1.調(diào)整事項(xiàng)的總的處理原則

　　視同編制當(dāng)時(shí)就知道此事項(xiàng)，將相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的數(shù)字口徑。

　　2.具體原則：

　　（1）涉及損益的：通過“以前年度損益調(diào)整”來處理；

　　（2）涉及利潤分配事項(xiàng)的：直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算

　　對于按董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤分配分錄外的調(diào)整情況。

　?。?）不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

　?。?）所需修改的報(bào)告項(xiàng)目

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

　?、诋?dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；

　?、厶峁┍容^會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；

　?、芙?jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　【要點(diǎn)提示】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　3.調(diào)整事項(xiàng)常見案例解析

　　（1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)更正

　　需注意的是：調(diào)整事項(xiàng)一般是不作報(bào)表披露的。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回

　　（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的預(yù)計(jì)損失調(diào)整

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的或有事項(xiàng)

　　四、非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明無法估計(jì)的理由。

　　五、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理比較

　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序

　　1.無論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤少計(jì)時(shí)：（以前年度的收入少計(jì)或費(fèi)用多計(jì)時(shí)。比如：折舊多提）

　　借：累計(jì)折舊等相應(yīng)的科目

　　    貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）

　?。?）當(dāng)要調(diào)整的事項(xiàng)造成以前年度的利潤多計(jì)時(shí)（以前年度的收入多計(jì)或費(fèi)用少計(jì)時(shí)。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：

　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）

　    　貸：累計(jì)攤銷

　　2.調(diào)整所得稅影響

　　（1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

　?。?）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：

　　A.調(diào)減所得稅費(fèi)用：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)（或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　　B.調(diào)增所得稅費(fèi)用：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（或應(yīng)交稅費(fèi)）

　　3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

　　（1）調(diào)減稅后凈利時(shí)：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）調(diào)增稅后凈利時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　    貸：利潤分配――未分配利潤

　　4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

　?。?）調(diào)減盈余公積時(shí)：

　　借：盈余公積

　　    貸：利潤分配——未分配利潤

　　（2）調(diào)增盈余公積時(shí)：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　    貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會(huì)計(jì)政策變更的處理，還應(yīng)將前三個(gè)分錄合并為一個(gè)，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。

　?。ǘ﹫?bào)表修正

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