注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：資產(chǎn)負債表日后事項

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第十六章　會計調(diào)整

　　知識點四、資產(chǎn)負債表日后事項

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的界定

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。

　?。ǘ├斫獾年P(guān)鍵點

　　1.年度資產(chǎn)負債表日指12月31日。

　　2.財務報告批準報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。

　　3.資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)對財務報告的批準報出日之間的期間。

　　如果在財務報告的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務報告批準報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務報告批準報出日，資產(chǎn)負債表日后事項又得依此類推。

　　4.不是卡在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務狀況具有重大影響的事項。

　　5.資產(chǎn)負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項。

　　【要點提示】如何辨認資產(chǎn)負債表日后事項是本節(jié)的重點。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類

　　【要點提示】如何區(qū)分資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項是本節(jié)的重點。

　　三、調(diào)整事項的會計處理

　　1.調(diào)整事項的總的處理原則

　　視同編制當時就知道此事項，將相關(guān)報表項目調(diào)整至應有的數(shù)字口徑。

　　2.具體原則：

　?。?）涉及損益的：通過“以前年度損益調(diào)整”來處理；

　?。?）涉及利潤分配事項的：直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算

　　對于按董事會批準的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產(chǎn)負債表日后事項，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調(diào)整情況。

　?。?）不涉及損益和利潤分配的事項，應調(diào)整相關(guān)項目

　?。?）所需修改的報告項目

　　①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　?、诋斊诰幹频臅媹蟊硐嚓P(guān)項目的年初數(shù)；

　?、厶峁┍容^會計報表時，還應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；

　?、芙?jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　【要點提示】全面掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理。

　　3.調(diào)整事項常見案例解析

　?。?）發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的前期差錯更正

　　需注意的是：調(diào)整事項一般是不作報表披露的。

　?。?）資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負債表日后期間退回

　?。?）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的預計損失調(diào)整

　?。?）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的或有事項

　　四、非調(diào)整事項的會計處理原則

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。

　　五、會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理比較

　　（一）賬務處理程序

　　1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負債表日后事項，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想象應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

　?。?）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

　　借：累計折舊等相應的科目

　　    貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初多提的折舊費用）

　?。?）當要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費用）：

　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當初少攤的費用）

　    　貸：累計攤銷

　　2.調(diào)整所得稅影響

　?。?）三種業(yè)務的所得稅處理原則

　　（2）根據(jù)上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

　　A.調(diào)減所得稅費用：

　　借：應交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　　B.調(diào)增所得稅費用：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債（或應交稅費）

　　3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

　?。?）調(diào)減稅后凈利時：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　    貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）調(diào)增稅后凈利時：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　    貸：利潤分配――未分配利潤

　　4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

　?。?）調(diào)減盈余公積時：

　　借：盈余公積

　　    貸：利潤分配——未分配利潤

　　（2）調(diào)增盈余公積時：

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　    貸：盈余公積

　　需注意的是：

　　對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。

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會計政策變更	會計差錯更正	資產(chǎn)負債表日后事項
1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權(quán)益變動表的第一部分	1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權(quán)益變動表的第一部分	1.年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當年數(shù) 3.年度所有者權(quán)益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十六章知識點匯總

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