2015年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第十一章練習題答案

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第十一章 其他稅種納稅申報和納稅審核

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表(一)》第16欄“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加三項合計數(shù)填寫。

2、

【正確答案】D

【答案解析】計算土地增值稅時，普通企業(yè)可以扣除印花稅，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅已經(jīng)在期間費用中扣除了，所以，計算土地增值稅時不能再扣除轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅。

3、

【正確答案】C

【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品的印花稅不作為稅金單獨扣除，選項A錯誤。借款利息不能按項目分攤的，開發(fā)費用按（地價款+開發(fā)成本）×10%計算扣除，選項B錯誤。按規(guī)定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可做為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用，選項D錯誤。

4、

【正確答案】B

【答案解析】銷售收入＝14000（萬元）

土地使用權(quán)費及開發(fā)成本＝4800（萬元）

房地產(chǎn)開發(fā)費用＝4800×10%＝480（萬元）

稅金＝770（萬元）

加計扣除費用＝4800×20%＝960（萬元）

扣除項目合計＝4800＋480＋770＋960＝7010（萬元）

增值額＝14000－7010＝6990（萬元）

增值稅與扣除項目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

土地增值稅額＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（萬元）

5、

【正確答案】B

【答案解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果同時兼有免稅和征稅項目單位，應該分別申報。

6、

【正確答案】A

【答案解析】（1）確認的轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元

（2）確定扣除項目金額：

①取得土地的地價款200萬元

②房地產(chǎn)開發(fā)成本400萬元

③房地產(chǎn)開發(fā)費用（200＋400）×10%＝60（萬元）

④轉(zhuǎn)讓稅金：

營業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬元）

城市維護建設(shè)稅＝50×7%＝3.50（萬元）

教育費附加＝50×3%＝1.50（萬元）

⑤房地產(chǎn)企業(yè)的加計扣除金額：

（200＋400）×20%＝120（萬元）

⑥房地產(chǎn)準予扣除項目合計：

200＋400＋60＋50＋3.50＋1.50＋120＝835（萬元）

（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：

1000－835＝165（萬元）

（4）增值額與扣除項目金額的比率：

165÷835＝19.76%

（5）根據(jù)稅法規(guī)定：“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。”所以，本題中的房地產(chǎn)企業(yè)免征土地增值稅。

7、

【正確答案】B

【答案解析】為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

8、

【正確答案】D

【答案解析】個人自住用房可以免征房產(chǎn)稅，用于經(jīng)營的房產(chǎn)不免稅；政府自用的房產(chǎn)免稅，用于對外出租的不免稅；企業(yè)大修停用半年以上的房屋才可以免征房產(chǎn)稅。

9、

【正確答案】B

【答案解析】對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。

2012年應納房產(chǎn)稅=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（萬元）

10、

【正確答案】B

【答案解析】礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)，以及運礦運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，除另有規(guī)定外，對礦山企業(yè)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，應當征收城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，應納稅額＝（0.5＋0.7）×4＝4.8（萬元）

11、

【正確答案】C

【答案解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

12、

【正確答案】A

【答案解析】免稅單位無償使用納稅單位的土地，免城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(10000－2000－1500×2－600)×2＝8800(元)

13、

【正確答案】A

【答案解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的（非生產(chǎn)自用），均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

14、

【正確答案】D

【答案解析】該鹽場當月應納資源稅=10×3+14×12-16×3=150（萬元）

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A是錯誤的，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓，也屬于房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應當征收土地增值稅。選項BCE，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評估增值和出借不動產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅。選項D屬于免稅范圍。

2、

【正確答案】BDE

【答案解析】同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，應按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的5%計算扣除；利息不允許單獨計算扣除的，在合計數(shù)10%以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)可以依據(jù)取得土地使用權(quán)時支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20%在計算土地增值稅時扣除，其他企業(yè)不能享受該政策。

3、

【正確答案】ADE

【答案解析】專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

4、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項B，專利證按照“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅；選項D，專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

5、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A，對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，只是普通的貸款不免稅。選項B，企業(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費收支賬簿，不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍，不征收印花稅。

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】在房地產(chǎn)企業(yè)計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，下列利息費用不允許稅前扣除：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

7、

【正確答案】BCD

【答案解析】個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，營業(yè)性質(zhì)的用房不免稅，所以選項A錯誤。納稅人因房屋大修連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，所以選項E錯誤。

8、

【正確答案】AB

【答案解析】選項C不屬于房產(chǎn)稅的應稅范圍；選項D如果是免費使用房屋的，可以免征房產(chǎn)稅，對于收費使用的房產(chǎn)，不得享受稅收優(yōu)惠政策；選項E，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對于公園中附設(shè)的營業(yè)單位和出租的房產(chǎn)，不得享有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

9、

【正確答案】BD

【答案解析】免稅單位無租使用納稅單位的房產(chǎn)免稅，但本題目中不是無租使用，而是將應收的租金抵付了培訓費，所以，對公安系統(tǒng)使用的此房產(chǎn)應當從租計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅應當按年計算，分期繳納，不存在預繳的情況。

年應納房產(chǎn)稅＝（4000＋400）×（1－20%）×1.2%+0.2×2×12×12%+30×12%＝46.42（萬元）。

10、

【正確答案】BCE

【答案解析】農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地、工業(yè)企業(yè)廠區(qū)外的綠化用地屬于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的用地；市政府機關(guān)將辦公用地借給企業(yè)使用的土地，屬于免稅單位的土地用于納稅單位，應該征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、

【正確答案】AC

【答案解析】資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開發(fā)應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。其他企業(yè)包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。煤炭進出口公司進口煤炭，不征收資源稅。資源稅僅對于開采銷售的第一個環(huán)節(jié)征收，對于以后的環(huán)節(jié)不再征收。

12、

【正確答案】AE

【答案解析】注冊稅務(wù)師應重點注意審核納稅人是否存在以下問題：

（1）降低或混淆應稅產(chǎn)品的等級，使用低等級的單位稅額，少納資源稅；

（2）液體鹽加工成固體鹽銷售，但仍按液體鹽的單位稅額申報納稅；

（3）《資源稅暫行條例》及《實施細則》未列舉單位適用稅額及等級的，不按省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的單位稅額計算納稅；

（4）因業(yè)務(wù)不熟導致錯用單位稅額。

13、

【正確答案】ABCE

【答案解析】基本原則是按原油、原煤、原礦計稅。選項D錯誤是因為納稅人用自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，對于自產(chǎn)液體鹽不用繳納資源稅。

14、

【正確答案】CE

【答案解析】公園自用土地可以免稅，但用于經(jīng)營的土地是不能免稅的。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地、生活、辦公用地不能免稅。個人居住房屋及院落用地可以免稅，但對于用于經(jīng)營活動的，則不能免稅。

15、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項B是錯誤的，房產(chǎn)稅的計算與房屋的使用年限及會計上計提折舊的情況沒有聯(lián)系，所以不用審核“累計折舊”科目；選項D是錯誤的，因為審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)未計收入的房屋租金，應當通過審核房屋租賃合同，來達到這個目的。

16、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項A，技術(shù)開發(fā)合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。選項B，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票。選項D，金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結(jié)算實際金額時，應當按結(jié)算金額計算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。選項E，企業(yè)“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，應按規(guī)定就增加部分補貼印花稅票。

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