稅務(wù)師知識(shí)分享——"其他所得"如何計(jì)征個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅修改之后，原11項(xiàng)所得變?yōu)?項(xiàng)所得，除了將"個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"和"對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得"合并為"經(jīng)營(yíng)所得"之外，新個(gè)稅中刪除了原"其他所得"的內(nèi)容。這一調(diào)整在當(dāng)時(shí)是非常出人意料的，十項(xiàng)"其他所得"何去何從，是否繼續(xù)征收個(gè)人所得稅，一直是稅務(wù)從業(yè)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

時(shí)隔半年之久，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)出臺(tái)，這一問題終于塵埃落定。"其他所得"中部分需要繼續(xù)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，并入現(xiàn)有的9項(xiàng)所得中征收個(gè)人所得稅，其他不具有征收意義的項(xiàng)目，徹底退出歷史舞臺(tái)，不再征收個(gè)人所得稅。

一、繼續(xù)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

1.并入"偶然所得"征稅的項(xiàng)目——計(jì)稅方法和稅負(fù)不變

（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【提示】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）第二條失效。

（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【提示】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第三條失效。

同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕78號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)，不區(qū)分受贈(zèng)時(shí)是否繳納過個(gè)人所得稅。若原受贈(zèng)人接受房屋贈(zèng)與時(shí)屬于不征收個(gè)人所得稅的三種情形，那么按此計(jì)算受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓房屋個(gè)人所得稅是合理的，將原捐贈(zèng)人取得房屋的成本、贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中的受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)扣除，轉(zhuǎn)讓所得為真實(shí)所得，應(yīng)依法納稅。但若受贈(zèng)人接受贈(zèng)與房產(chǎn)不屬于上述三種不征稅的情形，接受捐贈(zèng)過程中已經(jīng)按房產(chǎn)市價(jià)征收過一次個(gè)人所得稅，那么再次轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋時(shí)，減去的財(cái)產(chǎn)原值僅僅是原贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本，就會(huì)存在稅基重疊，重復(fù)納稅的情況。

例如原捐贈(zèng)人購(gòu)入房產(chǎn)，購(gòu)置成本100萬(wàn)元，幾年后無償贈(zèng)與A，贈(zèng)與時(shí)市價(jià)200萬(wàn)元，受贈(zèng)人居住幾年后再次轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

若A屬于接受贈(zèng)與不征稅的三類人，A轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)納個(gè)稅＝（300-100）×20%＝40（萬(wàn)元）

若A不屬于接受贈(zèng)與不征稅的三類人，A接受房產(chǎn)應(yīng)納個(gè)稅＝200×20%＝40（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)納個(gè)稅＝（300-100）×20%＝40（萬(wàn)元），合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅80萬(wàn)元。

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

【提示】《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條第1項(xiàng)、第2項(xiàng)失效。

修改之后，企業(yè)促銷展業(yè)的個(gè)人所得稅政策可以匯總?cè)缦拢?/span>

①企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

A.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

B.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

C.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

②企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

向本單位人員贈(zèng)送禮品："工資、薪金所得"

A.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照"偶然所得"項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【提示】企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外（不征收個(gè)人所得稅）。

作為"偶然所得"征稅的網(wǎng)絡(luò)紅包，僅指企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。個(gè)人之間互贈(zèng)紅包，無需繳納個(gè)人所得稅。

B.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照"偶然所得"項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)人所得稅。（稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳）

③企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

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2.并入"工資、薪金所得" 征稅的項(xiàng)目——計(jì)稅方法和稅負(fù)也未作出調(diào)整

個(gè)人領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入"工資、薪金所得"項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

【提示】《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)第3點(diǎn)第二段失效。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第21號(hào)）第二條失效。

我國(guó)于2018年5月1日起，在上海市、江蘇省、福建省和廈門市開始試點(diǎn)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1 000元孰低辦法確定）；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅。

需要注意的是，雖然領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入并入"工資、薪金所得"中征稅，但是其征稅方法和稅率就已經(jīng)直接給出，"25%的部分免稅，75%的部分按照10%的比例稅率直接納稅"，不管是按月領(lǐng)取，還是按年領(lǐng)取，都無需并入綜合所得，也不用按照綜合所得的7級(jí)超額累進(jìn)稅率表來計(jì)算納稅。

二、不再征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

1.銀行部門以超過國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金。

2.以蔡冠深中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會(huì)的基金利息頒發(fā)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金。

3.保險(xiǎn)公司支付給保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息。

4.個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。

5. 股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。

6. 房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付的違約金。

【提示】不再征收個(gè)人所得稅后，廢止失效的文件：

（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅字〔1995〕64號(hào)）；

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1995〕351號(hào)）；

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕546號(hào)）第二條；

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第三條；

（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕627號(hào)）；

（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）。

作者：張敏 

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