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2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華:獨(dú)立交易原則

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:鳳珍 2019/10/25 13:55:50 字體:

忙忙碌碌了一整年,我們即將迎來2019稅務(wù)師考試,同學(xué)們一定要抓住最后的機(jī)會(huì)高效備考,調(diào)整好自己的心態(tài),爭(zhēng)取以最好的狀態(tài)上考場(chǎng),為了助力大家備考,小編特為大家呈上稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華,快來看看大家都有什么問題吧:

試題內(nèi)容:

八、資本弱化管理

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  1.相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

  2.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

  金融企業(yè),為5:1

  其他企業(yè),為2:1

  3.不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

學(xué)員提問:

1.相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答:

答:相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,這相當(dāng)于正常企業(yè)之間的正常利息支出,允許扣除可以理解。至于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,目的是為了防止境內(nèi)外企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤,侵蝕國內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。比如,A和B是關(guān)聯(lián)公司,A向B借錢,需要支付20萬元利息。A的實(shí)際稅負(fù)10%,對(duì)A的所得稅影響是少交20*10%=2萬元。B的實(shí)際稅負(fù)25%,那B收到了20萬,利息收入增加了利潤,對(duì)所得稅影響是交20*25%=5萬元。20萬的利息,在A那少交了2萬所得稅,轉(zhuǎn)到B要交5萬的所得稅。在境外企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于境內(nèi)境內(nèi)企業(yè)稅負(fù)的情況下,不會(huì)導(dǎo)致境內(nèi)稅款流失。

學(xué)員繼續(xù)提問:

這一一節(jié)聽起很抽象,比如預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)?,我們公司是一個(gè)自然人控制下的建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),另外還有配套企業(yè)等幾家企業(yè),這幾家企業(yè)同屬一個(gè)老板,應(yīng)該屬于關(guān)聯(lián)方吧,我們公司的關(guān)聯(lián)交易一年也有好幾個(gè)億,怎么稅務(wù)機(jī)關(guān)從沒要求我們做預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)傔@些事情,也沒叫我們做特別納稅調(diào)整,我想是不是本節(jié)講的關(guān)聯(lián)交易涉及的這些事項(xiàng)是不是只有存在跨國關(guān)聯(lián)交易才會(huì)出現(xiàn)本節(jié)講的稅務(wù)事項(xiàng)哦?不是跨國集團(tuán)業(yè)務(wù)只在大陸的話就涉及不到嗎?

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號(hào))第十五條規(guī)定,屬于下列情形之一的企業(yè),可免于準(zhǔn)備同期資料:

(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬元人民幣以下,上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

(二)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

(三)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第四十八條規(guī)定,預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè):

(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

(二)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

(三)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

因此,國內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易可免于準(zhǔn)備同期資料,因此,一般不適用預(yù)約定價(jià)安排。

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