稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核及配套練習(xí)

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貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

一、增值稅納稅審核

1.增值稅一般納稅人的納稅審核。

2.增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核。

二、增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)

1.一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）抵扣時(shí)間。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)核算。

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

三、增值稅納稅申報(bào)資料

1.增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》

（2）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）

（3）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

（4）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。

（5）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。

（6）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。

（7）《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》

（8）《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》

（9）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

（10）《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》

2.增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。

（2）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。

四、增值稅納稅申報(bào)期限

申報(bào)期限，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。其中以1個(gè)季度為納稅期限的僅適用于小規(guī)模納稅人。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

五、委托加工的消費(fèi)稅處理

委托加工業(yè)務(wù)中，受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題簡(jiǎn)答題）甲公司是汽車制造業(yè)一般納稅人，2016年8月，因經(jīng)營(yíng)需要擬新增辦公樓一棟，對(duì)新增辦公樓的涉稅政策，向稅務(wù)師咨詢?nèi)缦聠栴}：

（1）直接購(gòu)買或自建，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣采用什么方法？若融資租入，與購(gòu)買相比，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有什么差異？

（2）若8月購(gòu)買辦公樓并投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格2000萬元，稅額為220萬元，增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額分別在何時(shí)抵扣？并計(jì)算抵扣金額。

（3）若購(gòu)買的辦公樓按10年計(jì)提折舊，無殘值，2016年8月投入使用，先用于職工食堂，2017年9月，甲欲將其改為辦公樓，按現(xiàn)行規(guī)定，2017年9月，改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？并做分錄。

【正確答案】

（1）購(gòu)買或自建，進(jìn)項(xiàng)稅額憑取得的增值稅專用發(fā)票分兩期抵扣，第一期抵扣60%，剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

融資租入，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，無需分期抵扣。

（2）8月取得的增值稅專用發(fā)票，取得抵扣憑證的當(dāng)期抵扣60%，金額為220×60%＝132（萬元），取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（即2017年8月）抵扣剩余的40%，金額為220×40%＝88（萬元）。

（3）購(gòu)入用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，轉(zhuǎn)用于辦公，可在用途改變的次月計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。使用13個(gè)月，凈值率為89.17%。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝2200000×89.17%＝1961740（元），其中60%的部分（1177044元）于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅中抵扣，40%的部分（784696元）為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1177044

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額784696

　　貸：固定資產(chǎn)1961740

2.（《應(yīng)試指南》第九章P183單選題）某食品廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年10月銷售糕點(diǎn)一批，取得含稅銷售額400000元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)初次購(gòu)進(jìn)增值稅稅控專用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)1800元。該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）元。

A.9850.49

B.11001.05

C.11012.62

D.11065.05

【正確答案】A

【答案解析】小規(guī)模納稅人初次購(gòu)進(jìn)稅控專用設(shè)備，取得專用發(fā)票或普通發(fā)票均可以全額抵免稅額。應(yīng)納增值稅=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）。

3.（《應(yīng)試指南》第九章P187多選題）2016年8月25日，國(guó)稅稽查局對(duì)某公司的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2016年4月收取價(jià)外費(fèi)用200萬元，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目中核算，企業(yè)已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求當(dāng)月將應(yīng)補(bǔ)的增值稅額繳納。則9月5日在填寫《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，以下填表中正確的有（）。（增值稅率17%）

A.第1行“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”200萬元

B.第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬元

C.第11行“銷項(xiàng)稅額”29.06萬元

D.第16行“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”34萬元

E.第37行“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”29.06萬元

【正確答案】BCE

【答案解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅額，屬于少計(jì)收入的項(xiàng)目，在《增值稅納稅申報(bào)表》中的填寫為：第1行“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”170.94萬元；第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬元；第11行“銷項(xiàng)稅額”29.06萬元；第16行“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”29.06萬元；第37行“本期入庫(kù)查補(bǔ)稅額”29.06萬元。

4.（《應(yīng)試指南》第九章P189多選題）稅務(wù)師在代理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)時(shí)，以下說法中正確的有（）。

A.代理自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅申報(bào)時(shí)，首先應(yīng)該確定的是應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅目稅率

B.代理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)該確定的是雙方是否為委托加工業(yè)務(wù)

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，如果是代理委托方的消費(fèi)稅納稅申報(bào)的，應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳申報(bào)表

D.代理生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的申報(bào)時(shí)，出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或國(guó)內(nèi)退貨，出口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再在當(dāng)期辦理補(bǔ)繳消費(fèi)稅的申報(bào)手續(xù)，于報(bào)送消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的同時(shí)，提供“出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”

E.代理外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的申報(bào)時(shí)，出口應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)辦理退稅后，發(fā)生了退關(guān)或外國(guó)退貨的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅稅款，稅務(wù)師代理辦理“出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明”

【正確答案】ABDE

【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方辦理代收代繳消費(fèi)稅申報(bào)。稅務(wù)師代理納稅申報(bào)時(shí)，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務(wù)，核查組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算，其次是為受托方代理申報(bào)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代收代繳申報(bào)表，如果是受委托方代理申報(bào)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P149簡(jiǎn)答題）某貿(mào)易公司2016年10月25日從外地某鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)螺紋鋼一批，鋼鐵廠于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2016年11月4日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2016年11月5日派相關(guān)人員去鋼鐵廠進(jìn)行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財(cái)務(wù)人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。問題：

（1）鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票？

（2）貿(mào)易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?

（3）貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時(shí)辦妥各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?

【正確答案】

（1）鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因?yàn)椋喝粼倭硇虚_具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

（2）貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

（3）貿(mào)易公司最遲應(yīng)在專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項(xiàng)手續(xù)，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

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