稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

2.可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

（2）可供出售金融資產(chǎn)屬于債券投資的，應(yīng)當(dāng)在期末首先按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入和利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額，然后再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額。

3.可供出售金融資產(chǎn)的減值及轉(zhuǎn)回

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）企業(yè)針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出。

（3）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在后續(xù)期間公允價(jià)值上升且客觀(guān)上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：

①如果是屬于可供出售債務(wù)工具，則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回；

②如果是屬于可供出售權(quán)益工具，則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)通過(guò)“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回。

4.可供出售金融資產(chǎn)的處置

可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)按取得價(jià)款與處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)，應(yīng)將處置部分對(duì)應(yīng)原持有期間累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入投資收益。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P195）（2015年）2015年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股30元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利。2015年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股27元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，則甲公司2015年12月31日此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2700

B.2960

C.2740

D.3000

【答案】A

【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，所以2015年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝27×100＝2700（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第12章P200）A公司2013年2月1日在二級(jí)股票市場(chǎng)購(gòu)入B公司的股票50萬(wàn)股，每股支付價(jià)款8元，發(fā)生交易費(fèi)用25萬(wàn)元，A公司取得該項(xiàng)投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2012年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2013年3月15日實(shí)際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價(jià)為每股8.2元。B公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法恢復(fù)，截至2013年12月31日股價(jià)跌至每股5.5元，則A公司于2013年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（）萬(wàn)元。

A.115

B.135

C.125

D.105

【答案】C

【解析】①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝50×8＋25－50×0.5＝400（萬(wàn)元）；

②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元（＝50×8.2－400）列入“其他綜合收益”的貸方，分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10

　　貸：其他綜合收益10

③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失125

　　其他綜合收益10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)135

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