稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)

甲公司2014年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2012年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

（2）2014年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（3）2014年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150％。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）2014年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2012年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司100％股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2012年12月31日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

1、下列關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A、商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

【正確答案】D

【答案解析】商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以選項(xiàng)A正確。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2、下列關(guān)于甲公司2014年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A、確認(rèn)應(yīng)交所得稅3725萬(wàn)元

B、確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬(wàn)元

C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)115萬(wàn)元

D、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債325萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】①確認(rèn)應(yīng)交所得稅＝（15000＋300（2）－200×50%＋1000－840）×25%＝3840（萬(wàn)元）；

②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋1000）×25%＝325（萬(wàn)元）；

③確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝840×25%＝210（萬(wàn)元）。

3、2014年末，甲公司的無(wú)形資產(chǎn)B專利技術(shù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為（）萬(wàn)元。

A、0

B、150

C、225

D、275

【正確答案】A

【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

4、2014年，甲公司應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A、3840

B、3480

C、3275

D、3725

【正確答案】D

【答案解析】確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝3840－115＝3725（萬(wàn)元）

問(wèn)題：請(qǐng)具體分析1-5的事項(xiàng)。

回復(fù)：（1）初始投資成本是3000萬(wàn)元，入賬價(jià)值是3400，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本，所以賬面價(jià)值是3400，計(jì)稅基礎(chǔ)是3000，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400，但是不確認(rèn)遞延所得稅。

（2）到2014年末，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊后，設(shè)備的賬面價(jià)值=8000－8000/10=7200（萬(wàn)元），稅法認(rèn)為折舊年限為16年，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=8000－8000/16=7500萬(wàn)元，所以確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異300，確認(rèn)75的遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）會(huì)計(jì)上，到2014年末，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000－4000/10×6/12=3800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為4000×150%－（4000×150%）/10×6/12＝5700（萬(wàn)元），確認(rèn)1900的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（4）商譽(yù)這里計(jì)提了減值準(zhǔn)備1000，導(dǎo)致商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成了1000的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元。

（5）稅法上，建筑物的成本是6800，折舊年限為20年，凈殘值為零，2014年初，計(jì)稅基礎(chǔ)＝6800－6800/20=6460（萬(wàn)元），賬面價(jià)值是6800+（1200－500）=7500（萬(wàn)元），此時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額是1040，到2014年末，計(jì)稅基礎(chǔ)＝6800－6800/20×2＝6120（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，此時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額為1880，所以本期確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是840萬(wàn)元，確認(rèn)210的遞延所得稅負(fù)債。