2017稅務師《財務與會計》知識點債務重組的核算及配套練習

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知識點：債務重組的核算

【知識點詳解】

債務重組方式下的處理

1.以現(xiàn)金清償債務

（1）債務人的會計處理

借：應付賬款（賬面余額）

　　貸：銀行存款

　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

（2）債權人的會計處理

借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失［借方差額］

　　貸：應收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失［貸方差額］

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務

（1）債務人的會計處理

①抵債資產(chǎn)為存貨

a.借：應付賬款

　　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入［抵債資產(chǎn)的公允價值］

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

b.借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

　　　存貨跌價準備

　　　貸：庫存商品/原材料

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)結轉“固定資產(chǎn)清理”的處理略。

借：應付賬款（賬面余額）

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)［固定資產(chǎn)的賬面價值/無形資產(chǎn)的賬面余額］

　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得（倒擠）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得（或借記營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失）

③抵債資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

以長期股權投資為例：

借：應付賬款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資［賬面余額］

　　　　投資收益（或借記）［公允價值與賬面價值的差額］

　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

（2）債權人的會計處理

一般處理：

借：受讓的非貨幣性資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失（重組損失大于已提減值準備）

　　貸：應收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（重組損失小于已提減值準備）

3.債務轉為資本

（1）債務人的會計處理

借：應付賬款［賬面余額］

　　貸：股本/實收資本［面值］

　　　　資本公積——股本溢價/資本溢價

　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

（2）債權人的會計處理

借：長期股權投資/交易性金融資產(chǎn)等（按其公允價值入賬）

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失（重組損失大于已提減值準備）

　　貸：應收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（重組損失小于已提減值準備）

4.修改其他債務條件

（1）債務人的會計處理

借：應付賬款

　　貸：應付賬款——債務重組

　　　　預計負債（附或有條件）

　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

或有應付金額未來期間沒有發(fā)生時：

借：預計負債

　　貸：營業(yè)外收入——債務重組利得

或有應付金額未來期間發(fā)生時：

借：預計負債

　　貸：銀行存款

（2）債權人的會計處理

借：應收賬款——債務重組

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差額）

　　貸：應收賬款

　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

或有應收金額未來期間實際收到時：

借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外支出

5.混合重組方式

（1）債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理。

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產(chǎn)損益；股權的公允價值與股本的差額作為資本公積。

（2）債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值、重組后債權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，如果計提壞賬準備的，再沖減壞賬準備的金額，據(jù)此計算債務重組損失。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第14章P254）甲公司應收乙公司銷貨款79000元（已計提壞賬準備7900元），因乙公司發(fā)生財務困難，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以一批原材料抵償，甲公司支付材料運費100元。該批原材料不含增值稅的公允價值為60000元，可抵扣的增值稅進項稅額為10200元。則甲公司對該債務重組應確認債務重組損失為（）元。

A.900

B.1000

C.8100

D.8800

【答案】A

【解析】甲公司應確認的債務重組損失＝79000－7900－60000－10200＝900（元）

2.（《應試指南》第14章P254）甲公司因無法償還泰山公司4000萬元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股（每股面值1元）抵償上述債務，股票發(fā)行價為2800萬元。泰山公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務下列表述中正確的有（）。

A.債務重組日為2011年8月1日

B.甲公司記入“資本公積―股本溢價”的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.泰山公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

E.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元

【答案】BCE

【解析】選項A，債務重組日應為2011年11月1日；選項D，泰山公司計入營業(yè)外支出的金額＝4000－360－2800＝840（萬元）。

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