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2020年稅務(wù)師試題《財務(wù)與會計》稅務(wù)師練習(xí)試題:公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法(同一)
2、黃山公司系上市公司,在2014年至2016年發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項如下:
(1)2014年1月1日,黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價,從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán),對甲公司具有重大影響。采用權(quán)益法核算,并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù);黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股普通股,每股面值1元,每股公允價10元,同時支付承銷商傭金、手續(xù)費等500萬元,廠房賬面價值為6000萬元,公允價值為10000萬元。
(2)2014年1月1日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為110000萬元,除一項壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等,該無形資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元,公允價值為2400萬元。
(3)2014年12月31日,該無形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬元,甲公司確定了400萬元的減值損失。
(4)2014年度,甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元,除此以外無其他所有者權(quán)益變動。
(5)2015年1月1日,黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%的股權(quán),本次增發(fā)2000萬股普通股,每股面值1元,每股公允價值15元,同時支付承銷傭金、手續(xù)費800萬元,取得該股權(quán)后,黃山公司能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤?/p>
(6)2015年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元,除此之外無其他所有者權(quán)益變動,2015年12月31日,該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。
(7)2016年4月1日,公司固定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整,將對甲公司的股權(quán)投資全部售出,轉(zhuǎn)讓價格為70000萬元。
假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會計政策會計期間相同,涉及的各會計期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易,不考慮其他稅費。
根據(jù)上述資料,回答下列問題。
<4> 、2015年1月1日,黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權(quán)30%后,下列處理正確的有(?。?/p>
這里是屬于多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理,并且沒有說明原最終控制方是通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的股權(quán),因此這里應(yīng)采用的是持續(xù)計算的賬面價值的份額來確定初始投資成本,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值=110000+4200=114200(萬元);合并成本=114200×55%=62810(萬元)。
原股權(quán)的賬面價值=30000+1050=31050(萬元),因此新增長期股權(quán)投資的成本=62810-31050=31760(萬元),選項A正確。此時不確認(rèn)營業(yè)外收入,選項B錯誤。
本題的分錄是:
借:長期股權(quán)投資31760
貸:股本2000
資本公積——股本溢價29760
借:資本公積——股本溢價800
貸:銀行存款800
因此資本公積增加的金額=29760-800=28960(萬元),選項C正確,選項D錯誤。
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