2019涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)試題：綜合分析題、答案解析

最可怕的敵人，就是沒有堅(jiān)持的信念。如果你覺得沒有成功，那說明你的堅(jiān)持還不夠。以下是2019年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》綜合分析題試題及答案解析：

【綜合分析題】

1、（2019）某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，2021年3月向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦聠栴}。

資料1.2021年3月，一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費(fèi)合計(jì)636萬元（含稅），并向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票（物業(yè)費(fèi)所屬期間為2021年3月至2022年2月，物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定，物業(yè)費(fèi)按年收?。?；收到部分業(yè)主自來水費(fèi)22.66萬元（含稅），根據(jù)對應(yīng)的水表數(shù)據(jù)向自來水公司付款21.63萬元（含稅）；為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收取裝修費(fèi)635.47萬元（含稅）。

資料2.物業(yè)公司從2021年3月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費(fèi)。已知該樓盤車位是業(yè)主在購房時(shí)一并購買的，并已獲得車位產(chǎn)權(quán)證書。

資料3.2016年10月1日甲房地產(chǎn)公司將B樓盤的可出租地下車位經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給物業(yè)公司。2021年3月起物業(yè)公司對外出租地下車位。

資料4.2021年1月1日物業(yè)公司與乙餐飲集團(tuán)簽訂房屋出租合同，將其自有商鋪出租給乙餐飲集團(tuán)，月租金4萬元（含稅），租期3年，其中合同約定2021年1月1日至2021年3月31日免收租金。

問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-8個(gè)小題。

問題1

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，增值稅納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生？請簡述政策規(guī)定。3月份物業(yè)費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？

物業(yè)費(fèi)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3月物業(yè)費(fèi)銷項(xiàng)稅額＝636÷（1+6%）×6%＝36（萬元）

【提示】已經(jīng)開具了發(fā)票的情況下納稅義務(wù)發(fā)生，要按照收取的款項(xiàng)一次性計(jì)算繳納增值稅，如果沒有一次性開具發(fā)票，按月收入按月計(jì)算繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題2

資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，在2021年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額是多少？若物業(yè)公司有符合規(guī)定的以前年度虧損，季度預(yù)繳時(shí)是否可以從應(yīng)納稅所得額中扣除？

預(yù)收款項(xiàng)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，當(dāng)服務(wù)當(dāng)期確認(rèn)收入的。物業(yè)費(fèi)所屬期間為2021年3月至2021年2月，所以只計(jì)3月一個(gè)月。

2021年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＝636÷（1+6%）÷12＝50（萬元）；

季度預(yù)繳時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

暫無數(shù)據(jù)

參考解析：無

問題3

資料1中物業(yè)公司收取的自來水費(fèi)，如選擇適用簡易計(jì)稅方法，增值稅應(yīng)納稅額是多少？請列出計(jì)算過程，金額單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

自來水費(fèi)增值稅應(yīng)納稅額＝（22.66-21.63）÷（1+3%）×3%＝0.03（萬元）

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題4

資料1中物業(yè)公司收取的裝修費(fèi)，增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？請列出計(jì)算過程，金額單位為萬元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

裝修服務(wù)一般計(jì)稅稅率為9%。裝修費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額＝635.47÷（1+9％）×9％＝52.47（萬元）

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題5

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi)，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅？適用稅率多少？

資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)（物業(yè)管理服務(wù)）項(xiàng)目征稅，稅率為6%。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題6

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅？能否適用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

不適用簡易計(jì)稅政策。

物業(yè)公司的車位經(jīng)營權(quán)是在2016年10月1日（營改增之后）取得，適用一般計(jì)稅方法。

【提示】物業(yè)公司收取的停車費(fèi)一般包含車位租金和車位管理服務(wù)費(fèi)，車位租金和車位管理服務(wù)費(fèi)應(yīng)按收費(fèi)類型分別核算，分別適用稅率繳納增值稅。

①納稅人以經(jīng)營租賃方式將車位出租給他人使用所收取的租金，應(yīng)按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

②納稅人向車位使用人收取的非租賃形式的停車管理費(fèi)，應(yīng)按照“物業(yè)服務(wù)”繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題7

資料4中商鋪免租期內(nèi)物業(yè)公司是否需要繳納增值稅？請簡述政策規(guī)定。

免租期內(nèi)不需要繳納增值稅。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于規(guī)定的視同銷售服務(wù)，無需繳納增值稅。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

問題8

資料4中物業(yè)公司免租期內(nèi)房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？（不考慮疫情期間優(yōu)惠政策）

免租期內(nèi)的房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人采用從價(jià)計(jì)征的方式繳納。

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：一般企業(yè)的增值稅納稅審核（綜合）

2、（2019）一、基本情況

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

2020年6月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各欄合計(jì)數(shù)為：銷項(xiàng)稅額122200元；進(jìn)項(xiàng)稅額33215元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3900元，轉(zhuǎn)出未交增值稅92885元。

二、審核獲取的資料

稅務(wù)師受托審核該公司2020年6月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

1.與某商場結(jié)算5月份代銷的果汁飲料，開具增值稅專用發(fā)票并收取貨款。賬務(wù)處理：

借：銀行存款 101700

     貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11700

后附原始憑證：

（1）商場代銷果汁結(jié)算清單1份：代理果汁價(jià)稅合計(jì)收入113000元，商場代銷手續(xù)費(fèi)11300元，實(shí)收101700元；

（2）增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)1份：金額為90000元；稅額為11700元；

（3）銀行進(jìn)賬單1份：金額為101700元。

2.購置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)——商鋪 1030000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10000

      貸：銀行存款 1040000

后附原始憑證：

（1）增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份（抵扣聯(lián)另存）：金額為1000000元，稅率為***，稅額為10000元，備注欄注明“差額征稅”；

（2）契稅完稅憑證1份：金額為30000元；

（3）銀行付款憑證回執(zhí)2份，金額分別為1010000元和30000元。

3.向林場購進(jìn)蘋果，取得增值稅普通發(fā)票。賬務(wù)處理：

借：原材料——蘋果 108000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12000

     貸：銀行存款 120000

后附原始憑證：

（1）增值稅普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份，數(shù)量為25噸，金額為120000元，稅率為免稅，稅額為**；

（2）銀行付款憑證回執(zhí)1份：金額為120000元；

（3）入庫單1份：蘋果入庫25噸。

注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額0噸；入庫25噸；生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。

4.包裝物被市場監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出 33900

     貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 30000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3900

后附原始憑證：

（1）市場監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1份：飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo)，予以沒收；

（2）市場監(jiān)督管理部門出具的收據(jù)1份：飲料包裝瓶1批，金額30000元。

經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于2020年2月購入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000元，稅額為3900元。進(jìn)項(xiàng)稅額已于2020年2月申報(bào)抵扣。

5.銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，賬務(wù)處理（匯總）：

借：銷售費(fèi)用 16645

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1335

      貸：現(xiàn)金 17980

后附原始憑證：

（1）住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票10份：合計(jì)金額8000元，稅額480元；

（2）注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)航空運(yùn)輸電子客票行程單4份：合計(jì)金額7000元；

（3）注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)公路客票12份：合計(jì)金額2500元。

6.除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購進(jìn)調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計(jì)金額76000元，稅額9880元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺(tái)選擇、確認(rèn)。

問題：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-3個(gè)小題。

問題1

根據(jù)上述材料，對公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請逐項(xiàng)指出錯(cuò)誤之處。

錯(cuò)誤之處：

①代銷手續(xù)費(fèi)直接沖抵代銷收入不符合規(guī)定，少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

②取得的專票存在問題：購入不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票備注欄填寫有誤，未注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)處理有誤。

③購入蘋果進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣錯(cuò)誤。購入時(shí)不得加計(jì)抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可以加扣1%。

④差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣錯(cuò)誤。

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：代理填制增值稅納稅申報(bào)表

問題2

分別計(jì)算確認(rèn)該公司2020年6月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及應(yīng)納增值稅額。請列出計(jì)算過程，金額單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝122200-11700+113000÷（1+13%）×13%＝123500（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝10000+120000×9%+120000÷25×20×1%+480+7000÷（1+9%）×9%+2500÷（1+3%）×3%+9880＝32770.8（元）

或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝33215-12000＋120000×9％＋120000÷25×20×1％-1335＋480＋7000÷（1+9%）×9%＋2500÷（1＋3％）×3％＝32770.8（元）

【提示】業(yè)務(wù)1商場代銷手續(xù)費(fèi)11300元未取得專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，11300元直接全額計(jì)入費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝10000+3900＝13900（元）

應(yīng)納增值稅＝123500-（32770.8-13900）＝104629.2（元）

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：代理填制增值稅納稅申報(bào)表

問題3

填寫該公司2020年6月的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）中的稅額。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）

單位：元

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目	欄次	稅額
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票	1
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣	2
前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣	3
（二）其他扣稅憑證	4
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書	5
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票	6
代扣代繳稅收繳款憑證	7
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額	8a
其他	8b
（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證	9
（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證	10
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明	11
當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)	12
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額
欄目	欄次	稅額
本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額	13
其中：免稅項(xiàng)目用	14
集體福利、個(gè)人消費(fèi)	15
非正常損失	16
簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用	17
免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額	18
納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額	19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額	20
上期留抵稅額抵減欠稅	21
上期留抵稅額退稅	22
其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形	23

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）

單位：元

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目	欄次	稅額
（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票	1	20360
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣	2	20360（10000+480+9880）
前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣	3
（二）其他扣稅憑證	4	12410.8
其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書	5
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票	6	10800
代扣代繳稅收繳款憑證	7
加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額	8a	960
其他	8b	650.8
（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證	9
（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證	10	650.8
（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明	11
當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)	12	32770.8
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額
欄目	欄次	稅額
本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額	13	13900
其中：免稅項(xiàng)目用	14
集體福利、個(gè)人消費(fèi)	15
非正常損失	16	3900
簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用	17
免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額	18
納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額	19
紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額	20
上期留抵稅額抵減欠稅	21
上期留抵稅額退稅	22
其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形	23	10000

【提示】1.題目表明“某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售，”表明購入免稅農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物。購入時(shí)不得加計(jì)抵扣，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)才可以加扣1%。因此，本例可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：

　　入庫可抵扣：120000×9%＝10800元。

　　領(lǐng)用20噸加扣1%： 120000÷25×20×1%＝960元。

2.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸需要同時(shí)填寫8b欄和10欄：10欄是起到統(tǒng)計(jì)作用的，統(tǒng)計(jì)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的金額。8b欄是參與計(jì)算本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)的。這兩個(gè)欄次的填寫所起的作用不同

參考答案：如上

考查知識(shí)點(diǎn)：代理填制增值稅納稅申報(bào)表

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