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稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)試題：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理
M公司是N公司的母公司，2×17年M公司銷(xiāo)售商品給N公司，售價(jià)80萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元。N公司購(gòu)入后當(dāng)作存貨核算，當(dāng)期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬(wàn)元。2×18年N公司將上年購(gòu)自M公司的存貨留一半賣(mài)一半，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元。不考慮的所得稅影響，2×18年針對(duì)此業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄為（ ）。
A、借：年初未分配利潤(rùn) 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
B、借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨 10
C、借：存貨 14
貸：年初未分配利潤(rùn) 14
D、借：營(yíng)業(yè)成本 7
貸：存貨 7
E、借：存貨 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
2×17年的抵銷(xiāo)分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
存貨 20
個(gè)別報(bào)表：存貨成本為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為66萬(wàn)元，因此減值額＝80－66＝14（萬(wàn)元）；
集團(tuán)角度：存貨成本為60萬(wàn)元，小于可變現(xiàn)凈值66萬(wàn)元，無(wú)減值。因此要將個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的減值抵銷(xiāo)：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
貸：資產(chǎn)減值損失 14
2×18年度抵銷(xiāo)分錄：
借：未分配利潤(rùn)——年初 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
貸：未分配利潤(rùn)——年初 14
針對(duì)剩余存貨的成本：
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨?。郏?0－60）/2］10
個(gè)別報(bào)表：當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售存貨已經(jīng)計(jì)提減值額＝14×50％＝7（萬(wàn)元），對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7；
集團(tuán)角度：當(dāng)期對(duì)外銷(xiāo)售的存貨沒(méi)有減值，不應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄，因此要將其抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)成本 7
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7
個(gè)別報(bào)表：存貨成本＝80×50％＝40（萬(wàn)元）【已計(jì)提減值額＝14－7＝7（萬(wàn)元）】，可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元，因此本期減值額＝（40－7）－28＝5（萬(wàn)元）；
集團(tuán)角度：存貨成本＝60×50％＝30（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元，上期未減值，因此本期減值額＝30－28＝2（萬(wàn)元）。因此個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提減值額＝5－2＝3（萬(wàn)元），應(yīng)將其抵銷(xiāo)：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3
貸：資產(chǎn)減值損失 3
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