2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露

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第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類(lèi)型

（1）因控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

①控制方與被控制方的關(guān)系

②同一母公司下子公司之間的關(guān)系

（2）因共同控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

直接共同控制方與被直接共同控制方的關(guān)系

（3）因重大影響而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：

直接重大影響方與被直接重大影響方的關(guān)系

因控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

因共同控制而引發(fā)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

（4）三種人（即：主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、與前者關(guān)系密切的家庭成員）與企業(yè)的關(guān)系

①主要投資者個(gè)人的界定

②關(guān)鍵管理人員的界定

有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要包括：董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及董事會(huì)秘書(shū)，以及行使類(lèi)似政策職能的人員，不包括：非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。

③關(guān)系密切的家庭成員

（5）企業(yè)與受這三種人直接控制的企業(yè)的關(guān)系

（6）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

①與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

②與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

③僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

④受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型

（1）關(guān)聯(lián)方交易的概念

指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。

定義中應(yīng)重點(diǎn)把握三點(diǎn)：

①通常，只有關(guān)聯(lián)方之間才會(huì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易

②資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征

③關(guān)聯(lián)方之間資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。

（2）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型

①購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；

②購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品外的其他資產(chǎn)；

③提供或接受勞務(wù)；

④擔(dān)保；

⑤提供資金；

⑥租賃；

⑦代理；

⑧研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

⑨許可協(xié)議；

⑩代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

⑩①關(guān)鍵管理人員薪酬。

3.關(guān)聯(lián)方的披露要求

（1）當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下資料：

①企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。其中，注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

②企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

③所持股份或權(quán)益及其變化

（2）其他關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，只有在發(fā)生交易的情況下，才披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。常見(jiàn)的交易要素有：

A.交易金額或相應(yīng)比例；

B.未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；

C.定價(jià)政策；

D.未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額。

（3）對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包含在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

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