2015注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　第七章 資源稅

知識(shí)點(diǎn)、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

一、一般計(jì)稅方法

1.從價(jià)定率征收：

應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率

2.從量定額征收：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額

（一）銷售額的確定：

1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

2.特殊情形：

（1）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對(duì)外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外售價(jià)征收資源稅。

（2）納稅人申報(bào)的銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：

組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋資源稅 ＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）

公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）銷售數(shù)量

1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定——自產(chǎn)自用：

1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（指用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品），無(wú)法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：

（1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

（3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

三、代扣代繳

1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下:

（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

（3）收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

（4）其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額（率），依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

3.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.補(bǔ)充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

代扣代繳稅額＝收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額

四、減免稅規(guī)定

（一）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。

（二）有下列情形之一，減征或免征資源稅：

1.開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

五、資源稅與增值稅關(guān)系

（一）征稅范圍不同

（二）計(jì)稅方法不同

（三）征稅環(huán)節(jié)不同

（四）與價(jià)格關(guān)系不同