注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：已獲利息倍數(shù)

　　詳細(xì)問題描述：

　　請問，利潤中為什么要加上存貨，在計(jì)算企業(yè)利潤總額時(shí)并不包含存貨？謝謝！

　　答疑老師回復(fù)：

　　存貨購進(jìn)需要支付現(xiàn)金，那么存貨的增加說明是現(xiàn)金流出，應(yīng)當(dāng)減去。但這里是把經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量調(diào)整為凈利潤，所以加上。

　　追問描述：

　　已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤／利息費(fèi)用

　　這里的息稅前利潤不是利潤表中的利潤總額么？經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系是什么？如何轉(zhuǎn)換？

　　答疑老師回復(fù)：

 　　這里的息稅前利潤不是利潤表中的利潤總額么？

　　回復(fù)：不是的，利潤表中的利潤總額=息稅前利潤－利息

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系是什么？如何轉(zhuǎn)換？

　　回復(fù)：這個(gè)您可以看一下教材364頁的表18-4 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，其就是將凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　采用間接列報(bào)法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：

　?、?實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；② 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；③ 不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；④ 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

　　其基本原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

　　對不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；

　　對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。

　　對于補(bǔ)充資料中的幾個(gè)主要項(xiàng)目說明如下：

　?。?）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。

　?。?）固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用的已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計(jì)入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。也就是說，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊不管是計(jì)入制造費(fèi)用還是計(jì)入期間費(fèi)用，都先是加上，對于計(jì)入制造費(fèi)用的，增加了期末存貨，但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金，所以再在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中以相同金額調(diào)減。

　?。?）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）

　　無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　?。?） 長期待攤費(fèi)用攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）

　　長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

　　（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

　?。?）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會(huì)影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。

　　（7）公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損失計(jì)入當(dāng)期損益，減少了凈利潤，但這部分損失不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回。

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

　　對屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目本身完成。

　　對屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

　　也就是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。

　?。?）投資損失（減：收益）

　　投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤。

　?。?0）存貨的減少（減：增加）

　　存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。

　　若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。

　?。?1）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

　　經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。

　　（12）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

　　經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。

　　若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。

　　祝您順利通過考試！

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