注冊稅務師《稅法二》知識點：應納稅所得額的計算

　　知識點：應納稅所得額的計算

　　一、虧損的含義

　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

　　注意：與會計的虧損相區(qū)分

　　【例題】某企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，適用17%增值稅率，2013年有關事項如下：

　　營業(yè)收入700萬元，營業(yè)成本600萬元，獲得政府專項補貼8萬元（符合不征稅條件），管理費用100萬元（其中業(yè)務招待費40萬元），計提壞賬準備30萬元。假設無其他事項，計算企業(yè)經(jīng)營成果。

　　【正確答案】

　　會計利潤＝700＋8－600－100－30＝－22（萬元）

　　應納稅所得額＝700－600－60－3.5＝36.5（萬元）

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除（期限五年），法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

　　對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　二、虧損的彌補

　　1.時間要求

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　2.范圍要求

　　境內(nèi)營業(yè)機構的虧損可以用境外營業(yè)機構的盈利彌補，但是境外營業(yè)機構的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機構的盈利彌補。

　　3.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　4.稅務機關查補所得彌補虧損問題

　　稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題】假設某企業(yè)2009年至2013年每年的應納稅所得額分別是－20萬元，－5萬元，10萬元，－10萬元和16萬元。2013年經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)2011年少計應納稅所得額19萬元。查補所得企業(yè)應補交稅款（?。┤f元。

　　A.0

　　B.1

　　C.4.75

　　D.2.5

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年查補的所得可以彌補2009年和2010年的虧損，應補交所得稅4×25%＝1（萬元）

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