注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

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第八章　流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)七、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

　?。ㄒ唬?yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

　　這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　　6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.債務(wù)工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　滿(mǎn)足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。

　　按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【要點(diǎn)提示】減值跡象的判定是關(guān)鍵考點(diǎn)。

　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)減值的確定

　　1.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。ㄈ?yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等

　　3.收回壞賬的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時(shí)，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等

　　4.以后各期計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【要點(diǎn)提示】壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是關(guān)鍵考點(diǎn)。 

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