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稅務(wù)師延考的朋友看這里!《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考前救命講義出來(lái)了!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:肖冊(cè) 2021/11/19 18:05:54 字體:

2021年全國(guó)稅務(wù)師考試

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

第一章 導(dǎo)論

1.涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特點(diǎn):公正性、自愿性、有償性、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性。

2.稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的工作原則: 堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持依法執(zhí)業(yè)、堅(jiān)持市場(chǎng)主導(dǎo)、堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、堅(jiān)持人才為基、堅(jiān)持科學(xué)治理。
3.涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的地位與作用:有助于優(yōu)化納稅服務(wù)、有助于提高稅收征管效能、有助于納稅人正確履行納稅義務(wù)。

4.涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)范圍及其包括的具體業(yè)務(wù):納稅申報(bào)代理、一般稅務(wù)咨詢(xún)、專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

5.實(shí)名制管理、相關(guān)處罰規(guī)定。
6.涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)信用管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)管理措施。

7.稅務(wù)師權(quán)利和義務(wù)。

8.稅務(wù)師職業(yè)道德的具體要求:誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密義務(wù)。
9.稅務(wù)師事務(wù)所行政登記管理要求。

10.稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建立原則:全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
11.在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下,中稅協(xié)制定了涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范指引,于2019年8月印發(fā)了《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引(試行)》等二十項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范,構(gòu)建了稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范新體系。
12.稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范具體包括:基本指引、職業(yè)道德指引、質(zhì)量控制指引、程序指引、業(yè)務(wù)指引、具體業(yè)務(wù)指引、釋義。

第二章 稅收征收管理

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有以下職權(quán):稅務(wù)管理權(quán)、稅收征收權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅務(wù)違法處理權(quán)、稅收行政立法權(quán)、代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。
2.稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié),包括:設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

3.領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證件的企業(yè)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、個(gè)體工商戶(hù)及其他組織無(wú)需單獨(dú)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該事項(xiàng),其領(lǐng)取的證件作為稅務(wù)登記證件使用。

4.一照一碼”清算要點(diǎn);“承諾制”容缺辦理要點(diǎn)。

5.遺失稅務(wù)登記的處理要點(diǎn);跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理。

6.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

7.納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),可憑加蓋銷(xiāo)售方發(fā)票專(zhuān)用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。
8.納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián),可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證。
9.納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián),可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件,作為記賬憑證。

10.行業(yè)專(zhuān)業(yè)發(fā)票:金融企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證;公路、鐵路和水上運(yùn)輸企業(yè)的客運(yùn)發(fā)票;航空運(yùn)輸企業(yè)提供航空運(yùn)輸電子客票行程單;收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等。
11.尚未納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的發(fā)票主要有門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票和客運(yùn)發(fā)票。

12.自2020年1月起,取消認(rèn)證確認(rèn),改為通過(guò)本省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。
自2020年2月起,增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。

13.除機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票和公路、水路等其他客票外,其他普通發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。
14.依法不需要辦理稅務(wù)登記或領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人,憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明,直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。

15.臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人,向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》;對(duì)按規(guī)定需要領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)地發(fā)票的,應(yīng)在按要求提供保證人或交納保證金的前提下,向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用。
16.納稅人在辦理一般納稅人登記手續(xù)時(shí),可自行選擇登記的當(dāng)月1日或者次月1日為一般納稅人生效之日;
除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的外,一般納稅人自生效之日起可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
17.一般納稅人申請(qǐng)專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。
18.稅務(wù)機(jī)關(guān)為符合規(guī)定的首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定:增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元,每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)25份;增值稅普通發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元,每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)50份。
19.對(duì)于納稅信用A級(jí)的納稅人,按需供應(yīng)發(fā)票,可以一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的發(fā)票用量。納稅信用B級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的發(fā)票用量。以上兩類(lèi)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化需要調(diào)整發(fā)票用量的,按照規(guī)定及時(shí)辦理。

20.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人領(lǐng)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票將采取“限額開(kāi)票、限量控制”。每次發(fā)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份;輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)用的專(zhuān)用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)用的,發(fā)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的差額。

21.已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年;保存期滿(mǎn),報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。

22..收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí),由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
23.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求:①項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;②字跡清楚,不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格;③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章;④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
不符合上列要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

24.自2020年2月1日起,兩類(lèi)納稅人不得離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票:
①經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,不得離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票,其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的方式進(jìn)行人員身份信息實(shí)名驗(yàn)證;
②新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人,自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票,按照規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。
25.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
計(jì)算的稅額系統(tǒng)自動(dòng)填寫(xiě)于“稅額”欄,全部含稅價(jià)款與稅額的差額系統(tǒng)自動(dòng)填寫(xiě)于“金額”欄,“稅率”顯示“***”。

26.增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額或季度銷(xiāo)售額不超過(guò)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的,當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

27.可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地,就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

28.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照電子專(zhuān)票和紙質(zhì)專(zhuān)票的合計(jì)數(shù),為納稅人核定增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專(zhuān)票和紙質(zhì)專(zhuān)票的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最高開(kāi)票限額應(yīng)當(dāng)相同。

29.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。
30.符合下列情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,列入異常憑證范圍:
(1)納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(2)非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(3)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(4)經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的;
(5)走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證的范圍。

31.納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。

32.按風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度,稅收風(fēng)險(xiǎn)可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)、非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn);按風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源,可分為稅務(wù)部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn);按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定,可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)、重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

33.綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象,具體包括:重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的納稅人。
注:基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門(mén),對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù),要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。

34.年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)(涉稅申報(bào)信息、稅(費(fèi))款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等)和非經(jīng)常性指標(biāo)(納稅評(píng)估稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查指標(biāo))齊全的,從100分起評(píng);非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的,從90分起評(píng)。接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人
35.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成審核,并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。 納稅信用修復(fù)完成后,納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級(jí)別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施,之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。

36.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料;檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料(查賬);經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單,并在3個(gè)月內(nèi)完整退還;有特殊情況的,經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。
37.為了照顧納稅人的某些特殊困難(因不可抗力,導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,不足以繳納稅款的),經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。
38.有下列情形之一的,委托方在代理期限內(nèi)可單方終止服務(wù)行為:
(1)涉稅服務(wù)人員未按涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)協(xié)議的約定提供服務(wù);
(2)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)被注銷(xiāo)資格;
(3)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、解體或被解散。
39.有下列情形之一的,涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在服務(wù)期限內(nèi)可單方終止服務(wù)行為:
(1)委托人死亡或解體、破產(chǎn);
(2)委托人自行實(shí)施或授意涉稅服務(wù)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為,經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的;
(3)委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,造成涉稅服務(wù)錯(cuò)誤的。

第三章 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序與方法

1.稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供其他稅務(wù)事項(xiàng)代理服務(wù),實(shí)行信任保護(hù)原則。存在下列情形之一,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù):委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的;委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的;委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的;其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的。
如已完成部分約定業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用,并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明,由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

2.稅務(wù)師事務(wù)所不得在業(yè)務(wù)委托協(xié)議中做出超越自身專(zhuān)業(yè)勝任能力和影響?yīng)毩⑿缘某兄Z;不得做出對(duì)預(yù)測(cè)事項(xiàng)和未來(lái)事項(xiàng)的承諾;不得做出承擔(dān)委托人決策責(zé)任的承諾。
3.業(yè)務(wù)委托協(xié)議生效后,協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項(xiàng)沒(méi)有約定、約定不明或約定事項(xiàng)發(fā)生變化的,可簽訂補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議。

4.任何一方因不可抗力無(wú)法履行業(yè)務(wù)委托協(xié)議的,根據(jù)不可抗力的影響,部分或者全部免除責(zé)任,法律另有規(guī)定的除外。任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的,違約責(zé)任不能免除。

5.項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人,對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。

6.涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清單、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式,取得并歸集與涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料。
7.涉稅服務(wù)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧,應(yīng)與委托人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn),如有必要應(yīng)與上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)直至發(fā)文機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
8.涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)具體根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況,確定服務(wù)工作的程序和方法,包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、函證、分析、計(jì)算等。
9.三級(jí)復(fù)核程序:一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施;二級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施;三級(jí)復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施。對(duì)于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù),也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級(jí)的質(zhì)量復(fù)核程序。

10.當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí),應(yīng)當(dāng)與委托人適當(dāng)層級(jí)的管理層人員接觸,明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí),稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn),并考慮是否解除涉稅業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

11.涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi),將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存檔。

12.一般納稅人資格實(shí)行登記制,具體分為:不能登記、必須登記、申請(qǐng)登記、選擇登記。
個(gè)人(除個(gè)體工商戶(hù)外)不能登記為一般納稅人;
年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人必須登記為一般納稅人;
年銷(xiāo)售額雖然未到500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn),但符合規(guī)定條件的納稅人(會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的),可以申請(qǐng)登記為一般納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等納稅人,可以選擇登記為一般納稅人。

13.出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi);水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù);航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù);無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù);運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù);運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù);已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入→適用"交通運(yùn)輸業(yè)"9%。

14.水路運(yùn)輸光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)→適用"動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)"13%。

15.為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入→適用"其他現(xiàn)代服務(wù)"6%。

16.衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接→適用"增值電信"6%。

17."建筑服務(wù)"9%包括:物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)。鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(“航道疏?!卑础拔锪鬏o助服務(wù)-港口碼頭服務(wù)”計(jì)稅,稅率6%)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。
18.將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的→適用"建筑服務(wù)"9%→不配操作人員,適用"經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)"13%。

19."金融服務(wù)"包括以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn),不包括金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益。

20.納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)晦D(zhuǎn)讓持有的非上市公司的股權(quán),不屬于"金融商品轉(zhuǎn)讓"。

21.將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告→經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),其中"動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)"13%、"不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)"9%。

22.生活服務(wù)"包括:文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)→適用稅率6%。

23.現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者→餐飲服務(wù)。

1(24、25、26)

 27.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征管規(guī)定。

一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積)×支付的土地價(jià)款
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:5%、不得扣除土地價(jià)款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?!路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)

28.増值稅稅收優(yōu)惠:應(yīng)對(duì)疫情優(yōu)惠;二手車(chē)優(yōu)惠稅率;農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠;蔬菜流通環(huán)節(jié)優(yōu)惠;小規(guī)模納稅人優(yōu)惠;養(yǎng)老、托育、家政優(yōu)惠;技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠;統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠;軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠;重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠;起征點(diǎn)優(yōu)惠、放棄減免稅。

29.消費(fèi)稅僅限于15個(gè)稅目:煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。

30.消費(fèi)稅主要在生產(chǎn),進(jìn)口,委托加工環(huán)節(jié)征收。但卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一次;超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征一次;金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品只在零售環(huán)節(jié)征收。

31.“卷煙”根據(jù)調(diào)撥價(jià)格分為“甲類(lèi)卷煙”和“乙類(lèi)卷煙”。甲類(lèi)卷煙:每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)。

32.每噸不含增值稅出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)≥3000元為甲類(lèi)啤酒,<3000元為乙類(lèi)啤酒,其中啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金;飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)按照甲類(lèi)啤酒稅率征收消費(fèi)稅;“果啤”適用“啤酒”征稅。
以蒸餾酒或食用酒精為酒基,具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的“國(guó)食健字”文號(hào)或“衛(wèi)食健字”文號(hào)并且酒精度低于38度(含)的配制酒,按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅;
以發(fā)酵酒為酒基,酒精度低于20度(含)的配制酒,按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅;
其他配制酒,按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

33.高檔化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。
舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬于本稅目的征收范圍。

34.對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

35.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)不征消費(fèi)稅。

36.航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣類(lèi)油品不征。對(duì)符合相關(guān)條件的純生物柴油免征。利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征。
37.批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅,批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售給批發(fā)企業(yè)以外的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅;此環(huán)節(jié)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
38.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅→增值稅按加權(quán)平均價(jià)。

39.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上,累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

40.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
41.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的,其已繳納的消費(fèi)稅稅款可予以退還。辦理退稅手續(xù)時(shí),應(yīng)將開(kāi)具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無(wú)誤后辦理退稅。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

42.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入:轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);
不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額→可以先分配,再轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃。

43.投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn):相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得→免征企業(yè)所得稅;剩余資產(chǎn)減除上述股息后,超過(guò)或低于投資成本的部分,確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失→依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

44.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資:取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的部分為投資成本收回→不涉及企業(yè)所得稅;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分確認(rèn)為“股息所得”→免征企業(yè)所得稅;其余部分確認(rèn)為“投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”→依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

45.租金收入:按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)→到期一次性支付租金的,有稅會(huì)差異。
假如租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入→增值稅需要在預(yù)收當(dāng)期計(jì)繳。

46.分期收款方式銷(xiāo)售貨物→按合同約定的收款日期確認(rèn)。
受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的→按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入→按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

47.轉(zhuǎn)讓上市公司限售股,企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
完成納稅義務(wù)后,限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
依法院判決、裁定等原因,通過(guò)證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

48.不征稅收入:
(1)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金(財(cái)政補(bǔ)助、貼息、軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品享受的增值稅即征即退等)。
(2)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。
(3)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額。
(4)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(5)在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

49.免稅收入:
(1)國(guó)債利息收入(提前轉(zhuǎn)讓的,其持有期間計(jì)算的國(guó)債利息收入也享受免稅優(yōu)惠)。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)。
(3)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
50.對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線(xiàn)路、有線(xiàn)電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用,出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?,企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中,因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除:
(1)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);
(2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
(3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
【特別提示】上述三項(xiàng)為必備資料。
(4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
(5)貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;
(6)企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

51.可在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金:
消費(fèi)稅、城建稅及附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅;房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。
企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)收到的增值稅出口退稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)收到增值稅期末留抵稅額退稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠,依法計(jì)繳企業(yè)所得稅
雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分,凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

52.工資、薪金支出稅前扣除要點(diǎn):
(1)屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除;
(3)股權(quán)激勵(lì):立即可以行權(quán)→根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年工資。
需待一定服務(wù)年限或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(等待期)→上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià))與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年工資。
(4)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼(例如餐補(bǔ)等),符合相關(guān)規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的,應(yīng)作為職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
(5)在年度匯算清繳結(jié)束前(次年5月31日前)向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
(6)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用:
直接支付給勞務(wù)派遣公司→勞務(wù)費(fèi);
直接支付給員工個(gè)人→工資薪金、職工福利費(fèi)。

53.職工福利費(fèi):
(1)實(shí)際發(fā)生;
(2)不超過(guò)工資薪金總額14%;
(3)“職工福利費(fèi)”包括以下內(nèi)容:
①內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
③喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

54.撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi):不超過(guò)工資薪金總額2%;
工會(huì)組織開(kāi)具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》;
稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的為合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。
55.職工教育經(jīng)費(fèi)支出:
實(shí)際發(fā)生;
不超過(guò)工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;
集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。

56.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)部分不許扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1;
企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,符合“關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除”規(guī)定條件的,準(zhǔn)予扣除;
向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除:
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

57.公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除:
(1)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門(mén);
(2)公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(3)應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出;
(4)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
(5)捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除;
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。

58.手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除:
(1)保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
(2)其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
(3)除委托個(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
(4)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
(5)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
(6)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
(7)從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(證券、期貨、保險(xiǎn)代理等),其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

59.稅前虧損彌補(bǔ):
(1)可逐年延續(xù)彌補(bǔ),最長(zhǎng)不得超過(guò)5年;
(2)高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
(3)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年,困難行業(yè)企業(yè),包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi))四大類(lèi)。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。
對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè),不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。
(4)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(5)企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度,企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。
(6)納稅檢查時(shí),允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
60.企業(yè)重組(特殊性稅務(wù)處理)要點(diǎn)及征管規(guī)定。
(1)企業(yè)確認(rèn)的債務(wù)重組應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
(2)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
(4)企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。
未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?,一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)處理。

61.委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

62..外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷(1-核定利潤(rùn)率)×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率
核定利潤(rùn)率不低于15%,企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一適用25%
常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額的具體規(guī)定:

(1)在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)。
(2)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(3)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;交際應(yīng)酬費(fèi),以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(4)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款,以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
(5)其他還包括:為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用等。

63.以下不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼,不征個(gè)稅:
(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)。
(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助→不能在單位或返回就餐。

64.非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納個(gè)稅。
65..以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
66..自2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的,可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除,也可以選擇按照相關(guān)文件規(guī)定,享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時(shí)享受。
外籍個(gè)人一經(jīng)選擇,在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

67..股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。這里的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。
股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí),個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃,在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納,并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
68.企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)稅規(guī)定。
屬于下列情形之一的,不征收個(gè)稅:
(1)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
(2)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如個(gè)人購(gòu)手機(jī)贈(zèng)話(huà)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;
(3)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
屬于下列情形之一的,取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)稅,稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳:
(1)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
(2)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,計(jì)繳個(gè)稅。

69.扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí),應(yīng)按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅稅款。
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除
其中,收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額計(jì)算;累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算;其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。
保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。
70.自2021年1月1日起,對(duì)同時(shí)符合下列三項(xiàng)條件的居民個(gè)人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年60000元計(jì)算扣除。
(1)上一納稅年度1~12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資、薪金所得個(gè)人所得稅。
(2)上一納稅年度1~12月的累計(jì)工資、薪金收入(包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類(lèi)工資、薪金所得,且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過(guò)60000元。
(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位任職受雇并取得工資、薪金所得。
71.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅扣除項(xiàng)目:
(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額。
 包括:地價(jià)款(土地出讓金),有關(guān)費(fèi)用(登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)),以及相關(guān)的契稅。
(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),前期工程費(fèi)(三通一平),建筑安裝工程費(fèi),基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)(供水、供電、綠化等),公共配套設(shè)施費(fèi),開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用(辦公費(fèi)、水電費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo))。

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
能分?jǐn)偫⒅С?,并提供證明:利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以?xún)?nèi)
不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明:(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×
10%以?xún)?nèi)
利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除。
對(duì)超過(guò)貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除。
【提示】以上規(guī)則僅適用于土地增值稅的計(jì)算。
(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè):城建稅及附加。
非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè):城建稅及附加、印花稅。
(5)計(jì)算土地增值稅時(shí)的加計(jì)扣除規(guī)定。
加計(jì)扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×20%

72.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物:
(1)能取得評(píng)估價(jià)格的。
計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除:評(píng)估價(jià)格,取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金(憑據(jù)),按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金(城建稅及附加、印花稅)。
評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率
重置成本價(jià):對(duì)舊房及建筑物,按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算,建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。
(2)不能取得評(píng)估價(jià)格,但能提供購(gòu)房發(fā)票的。
可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。
計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止,每滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)一年;超過(guò)一年,未滿(mǎn)12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的,可以視同為一年。
繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

73.由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”,原材料金額按“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額相加數(shù),即為合同應(yīng)貼印花。若合同中未分別記載,則就全部金額依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。
由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依“加工承攬合同”計(jì)稅貼花;對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不貼花。

74.自2019年1月1日至2021年12月31日,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,以及宏觀調(diào)控需要確定,對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的,可疊加享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。

75.契稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的價(jià)格。
土地使用權(quán)出售,房屋買(mǎi)賣(mài),其計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,包括承受者應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款;
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,其計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。
土地使用權(quán)互換、房屋互換,其計(jì)稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額→由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
76.下列情形免征契稅:非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬;法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬。
77.納稅人在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前,權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的,納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款。

78.投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn):參與利潤(rùn)分紅,共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)。收取固定收入,不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),出租方按租金收入計(jì)征。
79.企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。
經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定,對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。
因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。
納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按各自使用的部分分別征收或免征房產(chǎn)稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房在出售前不征收房產(chǎn)稅;但出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)征稅。

80.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
(1)原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的:從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起。
(2)自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng):從建成之次月起。
(3)委托施工企業(yè)建房的:從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。
(4)購(gòu)置新建商品房:自房屋交付使用之次月起。
(5)購(gòu)置存量房地產(chǎn):自簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。
(6)出租、出借房產(chǎn):自交付房產(chǎn)之次月起。
(7)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房:自房產(chǎn)使用或交付之次月起繳納。

81.城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠:
直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地免征(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地)。
免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地,免征;納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納;納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑,對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征。
企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校,托兒所,幼兒園自用的土地免征。
企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地暫免征;對(duì)廠區(qū)(生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以?xún)?nèi)的綠化用地征收。

82.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
(1)購(gòu)置新建商品房:自房屋交付使用之次月起。
(2)購(gòu)置存量房:自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。
(3)出租、出借房產(chǎn):自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。
(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的:應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納;合同未約定交付時(shí)間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納。
(5)新征用的耕地:自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年時(shí)開(kāi)始。
(6)新征用的非耕地:自批準(zhǔn)征用次月起。
83.資源稅稅目:能源礦產(chǎn);金屬礦產(chǎn);非金屬礦產(chǎn);水氣礦產(chǎn);鹽。

84.納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售,或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的,按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅,在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

85.對(duì)地?zé)?、砂石、石灰?guī)r、其他粘土、礦泉水和天然鹵水可采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式,其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)定率征收的方式。
86.計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。
相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

87.納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),按照下列方法進(jìn)行扣減:
準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)

88.環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù):應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值
(1)每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
(2)每一排放口的應(yīng)稅水污染物,區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物,按污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)第一類(lèi)水污染物按前五項(xiàng)征稅,對(duì)其他類(lèi)水污染物按前三項(xiàng)征稅。

89..環(huán)境保護(hù)稅減免稅規(guī)定。
排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,減按75%征收。
排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,減按50%征收。
90.由單位和個(gè)人共同繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。
單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本單位工資總額的16%;
個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本人繳費(fèi)工資的8%;
個(gè)人工資超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù);
低于當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY60%的,按當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的60%計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。
應(yīng)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金額取決于三個(gè)指標(biāo):繳費(fèi)人數(shù)、繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)比例。審核的重點(diǎn)是繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)人數(shù)。

第四章 涉稅會(huì)計(jì)核算

1.不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金,如印花稅、耕地占用稅和車(chē)輛購(gòu)置稅等,不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

2.“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

3.“其他收益”科目核算要點(diǎn)
(1)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額(10%或者15%)貸記“其他收益”科目。
(2)企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),應(yīng)作為其他與日?;顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

4.“以前年度損益調(diào)整”科目核算要點(diǎn)
(1)調(diào)整收入
借:應(yīng)收賬款、現(xiàn)金
  貸:以前年度損益調(diào)整
    應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(2)調(diào)整成本,費(fèi)用,稅金及附加
借:以前年度損益調(diào)整
  貸:應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存商品、應(yīng)付賬款
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

(3)調(diào)整企業(yè)所得稅
借:以前年度損益調(diào)整
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
(4)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”
借:以前年度損益調(diào)整
  貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

5.一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三級(jí)專(zhuān)欄核算
(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
①采購(gòu)入庫(kù),確認(rèn)抵扣時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款
②發(fā)生退貨,完成紅字發(fā)票流程后的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)
  貸:原材料

(2)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
【舉例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人,銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,相對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款為可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
①取得銷(xiāo)售收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
②相對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款可作“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”,會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款/(1+9%)×9%)]

(3)“已交稅金”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
①增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
②輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
  貸:銀行存款

(4)“減免稅款”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
【舉例】增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用、每年繳納的稅控裝置技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
①支付相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用
  貸:銀行存款
②在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
  貸:管理費(fèi)用

(5)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵”了多少內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅。
該科目金額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期(實(shí)際)應(yīng)退稅額
當(dāng)期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價(jià)(FOB)×國(guó)家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與“當(dāng)期免抵退稅額”相比較→孰小原則。
借:應(yīng)收出口退稅款
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(6)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄(借方專(zhuān)欄)。
①月底,相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月初,按規(guī)定繳稅的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:銀行存款

(7)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄(貸方專(zhuān)欄)。
①發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
②發(fā)生退貨的會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
  貸:銀行存款
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(紅字)

(8)“出口退稅”專(zhuān)欄(貸方專(zhuān)欄)。
出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。
(9)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄(貸方專(zhuān)欄)。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
  貸:庫(kù)存商品
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(10)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄(貸方專(zhuān)欄)。
“已交稅金”本月有發(fā)生額,且“應(yīng)交增值稅”期末有“借方余額”下適用本專(zhuān)欄→孰小原則。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

6.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
(1)一般計(jì)稅方法下,本月產(chǎn)生應(yīng)繳未繳的增值稅。
①本月月底的分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月繳稅的分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:銀行存款

(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目期末轉(zhuǎn)入。
①按現(xiàn)行稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅款時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
  貸:銀行存款
②月末,將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

(3)本月“已交稅金”專(zhuān)欄有發(fā)生額,同時(shí)應(yīng)交增值稅科目有借方余額,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(4)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào):納稅人可以用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅   ?。t字)

7.應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下,(跨縣)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、(跨縣)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、(跨地級(jí)市)提供建筑服務(wù)、(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等按規(guī)定需要預(yù)繳增值稅。
①實(shí)際預(yù)交增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
  貸:銀行存款
②月末,按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

8.應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證。
(1)輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證,申請(qǐng)交叉稽核比對(duì):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
  貸:相關(guān)科目
(2)主管稅務(wù)局通知交叉稽核比對(duì)無(wú)誤:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
(3)主管稅務(wù)局通知經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(紅字)
  貸:相關(guān)科目       ?。t字)

9.應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
第1種情況:已取得增值稅扣稅憑證、但尚未在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅。
(1)已取得增值稅扣稅憑證、但尚未在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
  貸:銀行存款、應(yīng)付賬款
(2)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn)后:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

第2種情況:已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)納稅人取得海關(guān)繳款書(shū),需要稽核比對(duì)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
  貸:相關(guān)科目
(2)經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
(3)經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)不相符:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(紅字)
  貸:相關(guān)科目       ?。t字)

10.應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
一般納稅人會(huì)計(jì)上已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時(shí)間在前。
【稅收政策】納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

①會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí):
借:應(yīng)收賬款
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
②實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

11.應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
(1)預(yù)繳、繳納稅款。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
  貸:銀行存款
(2)計(jì)提稅款。
借:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
(3)扣減稅款(例如建筑企業(yè)發(fā)生分包款)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
  貸:工程施工

12.應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
借:管理費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)等科目
  貸:應(yīng)付賬款
    應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

13.應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立本專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。
【注意】事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題按正常的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目核算;對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅納稅檢查也不使用本賬戶(hù)。

(1)根據(jù)增值稅政策調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
借:營(yíng)業(yè)外支出→例如將貨物對(duì)外捐贈(zèng),視同銷(xiāo)售。
應(yīng)付職工薪酬→例如將自產(chǎn)、委托加工貨物用于員工福利,需要視同銷(xiāo)售,外購(gòu)貨物則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢→例如因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的,需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
(2)將余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
(3)按主管稅務(wù)局要求,實(shí)際補(bǔ)交稅款。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:銀行存款

14.加計(jì)抵減政策下的會(huì)計(jì)核算
①月底的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月實(shí)際繳納增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
  貸:銀行存款
    其他收益

15.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)算要點(diǎn)
(1)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證的外購(gòu)貨物:
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率
(2)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的計(jì)算方法
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=損失貨物賬面價(jià)值÷(1-扣除率)×扣除率
扣除率正常是9%,假如用于生產(chǎn)13%的貨物則為10%;
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失:
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×(外購(gòu)貨物或勞務(wù)/總的生產(chǎn)成本)×適用稅率
購(gòu)貨物或勞務(wù)是指外購(gòu)已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的貨物或勞務(wù)。

16.出口貨物“免、抵、退”的會(huì)計(jì)核算
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額:征退稅率差。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
A.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
B.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (紅字)
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(2)“當(dāng)期免抵退稅額”的計(jì)算
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
用“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”做比較,以“孰小原則”辦理實(shí)際退稅。
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》上的“期末留抵稅額”。

17.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托代銷(xiāo)的相關(guān)處理
(1)委托方會(huì)計(jì)處理。
①收到代銷(xiāo)清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)店
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
②收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí):
借:銷(xiāo)售費(fèi)用
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)店

(2)受托方會(huì)計(jì)處理。
①售出代銷(xiāo)商品時(shí):
借:銀行存款
  貸:應(yīng)付賬款—××委托人
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入(稅率6%):
借:應(yīng)付賬款—××委托人
  貸:其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

18.商業(yè)零售企業(yè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”核算要點(diǎn)
(1)商品驗(yàn)收入庫(kù)。
借:庫(kù)存商品(含增值稅售價(jià))
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:銀行存款
    商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

(2)商品售出,按含稅價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
借:銀行存款
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(含增值稅售價(jià))
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(含增值稅售價(jià))
  貸:庫(kù)存商品
(3)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,沖減含稅的銷(xiāo)售收入。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(4)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),沖減銷(xiāo)售成本。
應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=含稅的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率×已銷(xiāo)商品的含稅售價(jià)
含稅的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(期初存貨商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))÷(期初存貨商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%
借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

19.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
①收回應(yīng)稅消費(fèi)品的分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
  貸:銀行存款
②月末根據(jù)消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入,計(jì)算消費(fèi)稅:
借:稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
③次月按規(guī)定繳納消費(fèi)稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
  貸:銀行存款

20.對(duì)上一年度錯(cuò)賬,且影響上一年度的稅收的
(1)在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”。
(2)在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn),且影響上年利潤(rùn)的,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

第五章 納稅申報(bào)代理服務(wù)

1.1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于:小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。

2(2、3)

3(4、5)

4(6)

5(7、8)

6(9)

7(10、11、12)

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

1.承辦被鑒證單位代理服務(wù)的人員,不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。 

2.承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通,并對(duì)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋?zhuān)苊怆p方對(duì)鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。

3.鑒證人可以要求委托人、被鑒證人出具書(shū)面文件,承諾聲明對(duì)其所提供的與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、納稅資料及其他相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

4.證據(jù)類(lèi)型包括:書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
5.鑒證人可以通過(guò)以下途徑,獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù):委托人配合提供的鑒證材料;被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料;鑒證人采取審閱、查閱、檢查和盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)或函證、記錄及其他方法取得的鑒證材料。
6.從以下方面審查證據(jù)的合法性:證據(jù)是否符合法定形式;證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定。

7.從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性:證據(jù)形成的原因;發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的環(huán)境;證據(jù)是否為原件、原物,復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符;提供證據(jù)的人或者證人與被鑒證人是否具有利害關(guān)系。

8.從以下方面審查證據(jù)的相關(guān)性:證據(jù)與待證事實(shí)是否具有證明關(guān)系;證據(jù)與待證事實(shí)的關(guān)聯(lián)程度。

9.鑒證人對(duì)鑒證事項(xiàng)合法性的證明責(zé)任,不能替代或減輕委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

10.鑒證事項(xiàng)合理性評(píng)價(jià)要點(diǎn)包括:處理行為是否客觀、是否符合情理。是否符合交易常規(guī)、會(huì)計(jì)常規(guī)。

11.鑒證人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密,未經(jīng)委托人同意,不得向第三方泄露相關(guān)信息。
但以下情形除外:稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法需要進(jìn)行查閱的;涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)自律部門(mén)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的;法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

12.正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與委托人或被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。
13.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)由兩個(gè)以上具有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員簽字。

14.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的,鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中予以注明,對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說(shuō)明。

15.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后,如發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告結(jié)論,應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告鑒證人,作出相應(yīng)的處理。

第七章 稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)

1.一般稅務(wù)咨詢(xún)的服務(wù)內(nèi)容:適用稅收實(shí)體法方面的稅務(wù)咨詢(xún)、適用稅收程序法方面的稅收咨詢(xún)、解決稅收分歧方面的咨詢(xún)、涉稅會(huì)計(jì)處理的咨詢(xún)、稅務(wù)動(dòng)態(tài)方面的咨詢(xún)。
2.一般稅務(wù)咨詢(xún)的服務(wù)方式:書(shū)面咨詢(xún)、電話(huà)咨詢(xún)、晤談、網(wǎng)絡(luò)咨詢(xún)。
3.稅收政策適用咨詢(xún)是一般稅務(wù)咨詢(xún)最常見(jiàn)、最主要的。
4.專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)的特點(diǎn):時(shí)間上的連續(xù)性、內(nèi)容上的綜合性、方式上的多樣性。

5.專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)的基本內(nèi)容:專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)、長(zhǎng)期稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)。
專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)
(1)涉稅盡職審慎性調(diào)査;
(2)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;
(3)資本市場(chǎng)特殊稅務(wù)處理合規(guī)性審核;

(4)與特別納稅調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的服務(wù)。

長(zhǎng)期稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)
(1)稅務(wù)信息提供;
(2)稅務(wù)政策解釋和運(yùn)用咨詢(xún);
(3)辦稅事項(xiàng)提醒和風(fēng)險(xiǎn)提示;
(4)涉稅措施的評(píng)價(jià)和建議;
(5)代表委托人向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)問(wèn)題和協(xié)商稅務(wù)處理等。

專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)服務(wù)的基本方式:書(shū)面報(bào)告或資料、涉稅培訓(xùn)、代理涉稅文書(shū)、授權(quán)代表。
7.稅收策劃的特點(diǎn):合法性、策劃性、目的性、適用性。
8.稅收策劃的服務(wù)內(nèi)容

戰(zhàn)略規(guī)劃稅收策劃。                            
(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收策劃。
(3)企業(yè)重組稅收策劃。
(4)投融資稅收策劃。

9.稅收策劃的基本方法
(1)不予征稅方法。
(2)減免稅方法。
(3)稅率或征收率差異方法。
(4)分割方法。對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割。
(5)扣除方法。增多可以扣除的項(xiàng)目或金額。
(6)抵免方法。
(7)延期納稅方法。當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納。
(8)退稅方法。即征即退、增量留抵退稅。

第八章  其他稅務(wù)事項(xiàng)代理服務(wù) 

1.納稅信用級(jí)別為D級(jí)的,增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理。
2.企業(yè)發(fā)生股權(quán)交易及轉(zhuǎn)增股本等事項(xiàng)后,應(yīng)在次月15日內(nèi),將股東及其股權(quán)變化情況、股權(quán)交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉(zhuǎn)增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3.對(duì)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人委托人,在2020年12月31日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

4.對(duì)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬(wàn)元以上)的委托人在對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、出售、提供擔(dān)保等處分之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
5.對(duì)非上市公司授予本公司員工股權(quán)激勵(lì)、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)、個(gè)人以技術(shù)成果投資入股,以及建立年金計(jì)劃以及年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的選擇遞延納稅,應(yīng)于股權(quán)激勵(lì)獲得、取得技術(shù)成果并支付股權(quán)、年金情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

6.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得預(yù)售許可證30日內(nèi),進(jìn)行增量房房源信息報(bào)告。
7.提供建筑服務(wù)的納稅人,在取得建筑工程施工許可證30日內(nèi),向建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)項(xiàng)目報(bào)告。
8.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的,應(yīng)在取得《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》30日內(nèi),向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目報(bào)告。
不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售完畢后,應(yīng)自不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售完畢之日起30日內(nèi)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)項(xiàng)目報(bào)告。

9.對(duì)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為企業(yè)集團(tuán)需每年定期報(bào)送企業(yè)集團(tuán)及其成員單位稅收調(diào)查數(shù)據(jù)的委托人代理業(yè)務(wù),稅務(wù)師事務(wù)所需直接從委托人處取得的原始資料,包括:
①《全國(guó)企業(yè)稅收調(diào)查表(XXB信息表)》;
②《全國(guó)企業(yè)稅收調(diào)査表(B0企業(yè)表)》;
③《全國(guó)企業(yè)稅收調(diào)査表(B1貨物勞務(wù)表)》。
10.放棄減稅、免稅的,應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,自提交備案資料的次月起,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

11.《稅收完稅證明》分為表格式和文書(shū)式兩種。
文書(shū)式《稅收完稅證明》不得作為納稅人的記賬或抵扣憑證。
個(gè)人所得稅納稅人就稅款所屬期為2019年1月1日(含)以后繳(退)稅情況申請(qǐng)開(kāi)具證明的,稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開(kāi)具個(gè)人所得稅《納稅記錄》,不再開(kāi)具《稅收完稅證明》(文書(shū)式)。

12.符合下列情形之一,個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)建復(fù)式賬:
①注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。
②提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷(xiāo)售額在40000元以上;
從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在60000元以上;
從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在80000元以上。
③省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
13.代建復(fù)式賬,按月編制《資產(chǎn)負(fù)債表》、《應(yīng)稅所得表》和《留存收益表》;代建簡(jiǎn)易賬,按月編制《應(yīng)稅所得表》。

14.對(duì)各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。
稅務(wù)師代理記賬但不代客戶(hù)制作原始憑證,僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。
代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求:數(shù)字真實(shí),內(nèi)容完整。計(jì)算準(zhǔn)確,報(bào)送及時(shí)。
15.關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)的所得稅,應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(A表)》,它要依據(jù)《應(yīng)稅所得表》按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表;
在年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,實(shí)行多退少補(bǔ)。

16.向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含)以及外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資取得的合法所得在境內(nèi)再投資(單筆5萬(wàn)美元以上),到委托人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。
17.同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
18.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)。
19.其他稅務(wù)事項(xiàng)代理業(yè)務(wù):信用評(píng)價(jià)事項(xiàng)代理、代理向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)涉稅(費(fèi))事項(xiàng)、涉稅信息查詢(xún)事項(xiàng)代理、納稅服務(wù)投訴事項(xiàng)代理、納稅爭(zhēng)議前置處理服務(wù)、納稅爭(zhēng)議代理服務(wù)。

20.納稅信用修復(fù)情形包括:
納稅人因涉嫌稅收違法被立案査處尚未結(jié)案;
被審計(jì)、財(cái)政部門(mén)依法查出稅收違法行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理,尚未辦結(jié);
已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案等原因未予納稅信用評(píng)價(jià);
可待上述情形解除后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充評(píng)價(jià)。
納稅人對(duì)未予納稅信用評(píng)價(jià)的原因有異議,也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充評(píng)價(jià)。

第九章 其他涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)

1.申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法,對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng);上述“規(guī)定”不包括規(guī)章。
2.稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人、第三人、代理人規(guī)定。

3.稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則:向上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)。
4.在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。以及其他各種時(shí)限的要求。

5.對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為,行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或受理以后超過(guò)行政復(fù)議期限不作答復(fù)的,申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書(shū)之日起或行政復(fù)議期滿(mǎn)之日起15日內(nèi),依法向人民法院提起行政訴訟。
6.被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。

7.人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起3個(gè)月內(nèi)經(jīng)過(guò)審理作出第一審判決或裁定。以及其他各種時(shí)限規(guī)定。

8.同一行政復(fù)議案件申請(qǐng)人超過(guò)5人的,應(yīng)當(dāng)推選1~5名代表參加行政復(fù)議。

9.申請(qǐng)人按照前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的,必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限,先行繳納或解繳稅款和滯納金,或提供相應(yīng)的擔(dān)保,才可以在繳清稅款和滯納金以后或所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
10.申請(qǐng)人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的,在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得向人民法院提起行政訴訟;申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟,人民法院已經(jīng)依法受理的,不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

11.行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的,以及納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的,可以自收到不予受理決定書(shū)之日起、行政復(fù)議期滿(mǎn)15日內(nèi),依法向人民法院提起行政訴訟。
12..申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人達(dá)成和解的,應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書(shū)面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益的,行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。

13.經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的,申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議。 




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