稅務司法鑒定業(yè)務指引（審議稿）

稅務司法鑒定業(yè)務指引

（審議稿）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范稅務師事務所及其具有資質(zhì)的涉稅服務人員（以下簡稱“涉稅服務人員”）提供稅務司法鑒定業(yè)務，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定》、《司法鑒定程序通則》、《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》以及其他有關規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員執(zhí)行稅務司法鑒定業(yè)務適用本指引。

第三條 本指引所稱稅務司法鑒定是指在訴訟過程中，涉稅服務人員所在的稅務師事務所接受辦案機關的委托，對訴訟涉及的稅務問題進行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的活動。

第四條 本指引使用下列稅務司法鑒定業(yè)務術語：

（一） 委托人，是指委托稅務師事務所對稅務問題進行鑒定的單位；

（二） 鑒定人，是指具有稅務司法鑒定專業(yè)勝任能力的涉稅專業(yè)服務人員；

（三） 鑒定事項，是指委托人委托鑒定人進行審查、鑒別、判斷并提供鑒定意見的對象；

（四） 鑒定材料，是指在鑒定業(yè)務過程中涉及的各類信息載體，包括與案件有關的交易材料、會計憑證、會計賬簿、財務報表及其他財務稅務資料。

第五條 稅務司法鑒定業(yè)務鑒定事項的范圍包括：

（一） 具體稅種納稅義務的發(fā)生與稅款繳納情況；

（二） 增值稅專用發(fā)票開具、認證、抵扣情況；

（三） 其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開具與抵扣情況；

（四） 獲取國家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況；

（五） 其他在訴訟活動中需要進行鑒定的涉稅事項。

第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供稅務司法鑒定服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《涉稅鑒證業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務流程。主要環(huán)節(jié)包括:業(yè)務承接、業(yè)務實施、出具《稅務司法鑒定意見書》、業(yè)務記錄、鑒定人出庭作證等。

第七條 稅務司法鑒定實行鑒定人負責制度。

鑒定人應當依法獨立、客觀、公正地進行鑒定，并對自己作出的鑒定意見負責。

鑒定人不得違反規(guī)定會見訴訟當事人及其委托的人。

第八條 稅務師事務所及鑒定人應當保守在執(zhí)業(yè)活動中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，不得泄露個人隱私。

第九條 鑒定人在執(zhí)行稅務司法鑒定業(yè)務中應當依照有關法律和本指引規(guī)定實行回避。

第十條 稅務師事務所及鑒定人進行稅務司法鑒定活動應當依法接受監(jiān)督。對于有違反有關法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行為的，由主管行政機關依法給予相應的行政處罰；對于有違反稅務司法鑒定行業(yè)規(guī)范行為的，由中國注冊稅務師協(xié)會給予相應的行業(yè)處分。

第十一條 稅務師事務所應當加強對鑒定人執(zhí)業(yè)活動的管理和監(jiān)督。鑒定人違反本指引規(guī)定的，稅務師事務所應當予以糾正。

第二章 業(yè)務承接

第十二條 在刑事訴訟活動中，稅務師事務所應當統(tǒng)一接受辦案機關的稅務司法鑒定委托，包括在偵查階段接受公安機關等偵查機關的委托，在審查起訴階段接受人民檢察院或者公安機關等偵查機關的委托，在審理階段接受人民法院的委托。

在刑事訴訟活動中，稅務師事務所不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關規(guī)定接受犯罪嫌疑人、被告人及其代理人的委托。

第十三條 在民事及行政訴訟活動中，稅務師事務所可以接受人民法院的委托就爭訟有關的涉稅事項進行稅務司法鑒定。

在民事及行政訴訟活動中，稅務師事務所可以接受原告、被告、第三人、上訴人、被上訴人等訴訟參與主體的委托，就爭訟有關的涉稅事項出具專家意見，該專家意見的出具參照本業(yè)務指引執(zhí)行。

在仲裁、調(diào)解等非訴訟爭議解決程序中，稅務師事務所可以接受爭議解決機關、爭議各方、其他程序參與方的委托就爭議有關的涉稅事項出具專家意見，該專家意見的出具參照本業(yè)務指引執(zhí)行。

第十四條 委托人委托鑒定的，應當向稅務師事務所提供真實、完整、充分的鑒定材料，并對鑒定材料的真實性、合法性、相關性負責。稅務師事務所應當核對并記錄鑒定材料的名稱、種類、數(shù)量、性狀、保存狀況、收到時間等。

未經(jīng)委托人同意，鑒定人不得查閱委托人提供材料范圍之外的案卷材料。

第十五條 稅務師事務所應當自收到委托之日起七個工作日作出是否承接的決定。對于復雜、疑難或者特殊鑒定事項的委托，稅務師事務所可以與委托人協(xié)商確定。

第十六條 稅務師事務所應當從以下方面對委托鑒定事項、鑒定材料進行審查：

（一） 委托鑒定事項是否屬于稅務司法鑒定業(yè)務范圍；

（二） 委托鑒定事項是否明確；

（三） 鑒定材料與委托鑒定事項是否相關；

（四） 鑒定材料記載的內(nèi)容是否完整、清楚；

（五） 鑒定材料是否規(guī)范；

（六） 其他需要審查的事項。

對屬于稅務司法鑒定業(yè)務范圍、鑒定用途合法、提供的鑒定材料能夠滿足鑒定需要的委托，稅務師事務所可以承接。

對屬于稅務司法鑒定業(yè)務范圍、鑒定用途合法，但鑒定材料不完整、不充分且不能滿足鑒定需要的，稅務師事務所可以要求委托人補充；經(jīng)補充后能夠滿足鑒定需要的，可以承接。

第十七條 具有下列情形之一的鑒定委托，稅務師事務所不得承接：

（一） 委托鑒定事項超出稅務司法鑒定業(yè)務范圍；

（二） 鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的；

（三） 鑒定用途不合法或者違背社會公德；

（四） 鑒定要求不符合相關執(zhí)業(yè)規(guī)范或者相關鑒定技術規(guī)范；

（五） 鑒定要求超出本事務所技術條件或者鑒定能力；

（六） 委托人就同一鑒定事項同時委托其他涉稅專業(yè)服務機構(gòu)進行鑒定；

（七） 委托人不適格或委托程序違反法律、法規(guī)、規(guī)章的有關規(guī)定；

（八） 其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的情形。

第十八條 稅務師事務所決定承接鑒定委托的，應當與委托人簽訂司法鑒定委托書。司法鑒定委托書應當載明委托人名稱、稅務師事務所名稱、委托鑒定事項、是否屬于重新鑒定、鑒定用途、與鑒定有關的基本案情、鑒定材料的提供和退還、鑒定風險，以及雙方商定的鑒定時限、鑒定費用、鑒定人出庭費用及收取方式、雙方權(quán)利義務等其他需要載明的事項。

第十九條 稅務師事務所決定不予承接鑒定委托的，應當向委托人說明理由，退還委托人提供的全部材料。

第三章 業(yè)務實施

第二十條 稅務師事務所承接鑒定委托后，應當指定本事務所具有該鑒定事項相應資質(zhì)的鑒定人實施鑒定工作。

委托人有特殊要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，也可以從本機構(gòu)中選擇符合條件的鑒定人進行鑒定。

委托人要求或者暗示稅務師事務所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見的，鑒定人應當拒絕。

第二十一條 稅務師事務所應當指定或者選擇二名鑒定人進行鑒定。對復雜、疑難或者特殊鑒定事項，可以指定或者選擇多名鑒定人進行鑒定。

稅務師事務所可以為鑒定人配備助理人員，從事輔助性工作。鑒定人應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責。

第二十二條 有下列情形的，鑒定人及助理人員應當回避：

（一） 本人或者其近親屬與訴訟當事人、鑒定事項涉及的案件存在利害關系；

（二） 曾經(jīng)參加過同一鑒定事項鑒定；

（三） 曾經(jīng)為被鑒定單位提供過涉稅代理服務；

（四） 曾經(jīng)作為專家提供過咨詢意見；

（五） 曾被聘請為有專門知識的人參與過同一鑒定事項法庭調(diào)查活動；

（六） 其他可能影響鑒定人獨立、客觀、公正進行鑒定的情況。

第二十三條 鑒定人自行提出回避的，由其所屬的稅務師事務所決定；委托人要求鑒定人回避的，應當向該鑒定人所屬的稅務師事務所提出，由稅務師事務所決定。

委托人對稅務師事務所作出的鑒定人是否回避的決定有異議的，可以撤銷鑒定委托。

第二十四條 稅務師事務所應當建立鑒定材料管理制度，嚴格監(jiān)控鑒定材料的接收、保管、使用和退還。

稅務師事務所和鑒定人在鑒定過程中應當嚴格依照技術規(guī)范保管和使用鑒定材料，因嚴重不負責任造成鑒定材料損毀、遺失的，應當依法承擔責任。

第二十五條 鑒定人進行鑒定，應當依下列順序遵守和采用該專業(yè)領域的技術標準和技術規(guī)范：

（一） 國家相關法律、法規(guī)；

（二） 國家財政部、國家稅務總局有關部門規(guī)章；

（三） 國家司法部認可的文證審查制度；

（四） 中國注冊稅務師協(xié)會制定的行業(yè)標準和技術規(guī)范；

（五） 該專業(yè)領域多數(shù)專家認可的技術方法。

第二十六條 鑒定人有權(quán)了解進行鑒定所需要的案件材料，可以查閱、復制相關資料；必要時在征得委托人同意后，可以詢問訴訟當事人、證人。

經(jīng)委托人同意，稅務師事務所可以派員到現(xiàn)場提取鑒定材料?，F(xiàn)場提取鑒定材料應當由不少于二名涉稅專業(yè)服務人員進行，其中至少一名應為該鑒定事項的鑒定人。現(xiàn)場提取鑒定材料時，應當有委托人指派或者委托的人員在場見證并在提取記錄上簽名。

第二十七條 鑒定人應當制定詳細的鑒定業(yè)務計劃：

（一） 根據(jù)鑒定事項，制定對鑒定材料的檢驗、驗證、分析等使用計劃；

（二） 分析鑒定材料的相關性及可能存在的缺陷，分析鑒定材料的狀況對鑒定結(jié)論的具體影響；

（三） 根據(jù)鑒定事項和鑒定材料，匯總需要適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件以及其他相關規(guī)定；

（四） 明確鑒定中需要特別注意的其他事項。

第二十八條 鑒定業(yè)務計劃確定后，鑒定人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。

第二十九條 鑒定人應當對可能影響鑒定意見的所有重要方面予以關注，主要包括下列內(nèi)容：

（一） 交易事實，包括合同、貨物運輸、貨權(quán)轉(zhuǎn)移憑證、會議記錄以及其他方面；

（二） 會計事實，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；

（三） 稅務事實，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、稅源信息資料、納稅調(diào)整資料、納稅申報表等相關申報資料、稅務審批備案資料，以及其他方面。

第三十條 稅務師事務所應當自稅務司法鑒定委托書生效之日起三十個工作日內(nèi)完成委托事項的鑒定。

鑒定事項涉及復雜、疑難、特殊技術問題或者檢驗過程需要較長時間的，經(jīng)委托人同意、本稅務師事務所負責人批準，完成鑒定的時限可以延長，延長時限一般不得超過三十個工作日。

稅務師事務所與委托人對鑒定時限另有約定的，從其約定。

在鑒定過程中補充或者重新提取鑒定資料所需的時間，不計入鑒定時限。

第三十一條 具有下列情形之一的，可以終止鑒定：

（一） 發(fā)現(xiàn)有本指引第二十條規(guī)定情形；

（二） 鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補充提供；

（三） 委托人不履行稅務司法鑒定委托書規(guī)定的義務或者鑒定活動受到嚴重干擾，致使鑒定無法繼續(xù)進行；

（四） 委托人主動撤銷鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費用；

（五） 因不可抗力致使鑒定無法繼續(xù)進行；

（六） 其他需要終止鑒定的情形。

第三十二條 鑒定過程中，有下列情形之一的，稅務師事務所可以根據(jù)委托人的請求進行補充鑒定：

（一） 原委托鑒定事項有遺漏的；

（二） 委托人就原委托鑒定事項提供新的財務會計資料或證據(jù)的；

（三） 其他需要補充鑒定的情形。

補充鑒定應當由原稅務師事務所的原鑒定人進行。補充鑒定的鑒定文書應當與原鑒定文書同時使用。

第三十三條 有下列情形之一的，稅務師事務所可以接受委托進行重新鑒定：

（一） 原鑒定人不具有從事原委托事項相應資格或能力；

（二） 原稅務師事務所超出登記的業(yè)務范圍組織鑒定；

（三） 原鑒定人應當回避而沒有回避；

（四） 委托人或者其他訴訟當事人對原鑒定意見有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由；

（五） 委托人依照法律、法規(guī)規(guī)定要求重新鑒定；

（六） 法律、法規(guī)規(guī)定需要重新鑒定的其他情形。

第三十四條 重新鑒定應當委托原稅務師事務所以外的其他稅務師事務所進行。因特殊原因，委托人也可以委托原稅務師事務所進行，但原稅務師事務所應當指定原鑒定人以外的其他符合條件的鑒定人進行。

第三十五條 鑒定過程中，涉及復雜、疑難、特殊技術問題的，經(jīng)委托人同意，鑒定人可以向本事務所以外的相關專業(yè)領域的專家進行咨詢，但最終的鑒定意見應當由本事務所的鑒定人出具。

提供咨詢意見的專家應當對其發(fā)表的意見進行簽名并存入鑒定檔案。

第三十六條 鑒定人完成鑒定后，稅務師事務所應當指定具有相應資質(zhì)的人員對鑒定程序和鑒定意見進行復核；對于涉及復雜、疑難、特殊技術問題或者重新鑒定的鑒定事項，可以組織三名以上的專家進行復核。

復核人員完成復核后，應當提出復核意見并簽名，存入鑒定檔案。

第四章 稅務司法鑒定意見書的出具

第三十七條 受托的稅務司法鑒定業(yè)務完成后，稅務師事務所和鑒定人應當按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務司法鑒定意見書。

第三十八條 稅務司法鑒定意見書應當由鑒定人簽名。多人參加的鑒定，對鑒定意見有不同意見的，應當注明。

第三十九條 稅務司法鑒定意見書應當加蓋稅務師事務所公章，并將稅務師事務所、鑒定人的資質(zhì)證明附后。

第四十條 鑒定人應當根據(jù)委托方提供的鑒定材料是否達到完整、真實、充分的要求，對鑒定意見進行說明。

鑒定材料基本符合要求，可以作出鑒定意見但存在限定條件或其他需說明問題的，鑒定人應當在稅務司法鑒定意見書中明確可能存在的問題。

第四十一條 稅務司法鑒定意見書不應包含的內(nèi)容：

（一） 超出稅務司法鑒定范圍的結(jié)論或意見，如：對相關法律問題的判斷、對財務憑證內(nèi)容真實性的識別、對財務會計資料證據(jù)中的形象痕跡的識別、對交易事項主觀動機的推斷等；

（二） 鑒定人未取得相應證據(jù)而主觀臆斷事實；

（三） 超出本次鑒定委托事項的結(jié)論或意見；

（四） 其他不應確認的內(nèi)容。

第四十二條 稅務司法鑒定意見書具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒定人應當在鑒定意見書中注明該意見書的特定目的或使用人，對意見書的用途加以限定和說明。

第四十三條 稅務司法鑒定意見書應當一式四份，一份由稅務師事務所存檔，三份交委托人收執(zhí)。稅務師事務所應當按照有關規(guī)定或者與委托人約定的方式，向委托人發(fā)送稅務司法鑒定意見書。

第四十四條 委托人對鑒定過程、鑒定意見提出詢問的，稅務師事務所和鑒定人應當給予解釋或者說明。

第四十五條 稅務司法鑒定意見書出具后，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，可以進行補正：

（一） 表格、圖像不清晰；

（二） 簽名、蓋章或者編號不符合制作要求；

（三） 數(shù)字輸入錯誤，但不影響鑒定意見；

（四） 文字表達有瑕疵或者有錯別字，但不影響鑒定意見。

補正應當在原鑒定意見書上進行，由至少一名鑒定人在補正處簽名，并在補正處加蓋本事務所公章。必要時，可以出具補正書。

對鑒定意見書進行補正，不得改變鑒定意見的原意。

第四十六條 稅務師事務所應當按照規(guī)定將稅務司法鑒定意見書以及有關資料整理、存入鑒定檔案。

第五章  業(yè)務記錄

第四十七條 鑒定人應當編制稅務司法鑒定業(yè)務工作底稿，實時記錄鑒定過程和結(jié)果，并存入鑒定檔案。

鑒定過程的記錄可以采取筆記、錄音、錄像、拍照等方式，并附有鑒定人簽名。記錄的內(nèi)容應當真實、客觀、準確、完整、清晰，記錄的文本資料、音像資料等應當存入鑒定檔案。

第四十八條 稅務司法鑒定業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，附有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

第四十九條 稅務司法鑒定業(yè)務鑒定檔案包括以下內(nèi)容：

（一） 《委托書》以及其他委托人的身份證明材料；

（二） 稅務司法鑒定意見書；

（三） 稅務司法鑒定業(yè)務工作底稿；

（四） 鑒定材料目錄；

（五） 其他應當留存的材料。

第五十條 稅務司法鑒定業(yè)務鑒定檔案屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五十一條 未經(jīng)稅務司法鑒定業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供鑒定檔案，但下列情形除外：

（一） 稅務機關因行政執(zhí)法需要進行查閱；

（二） 涉稅專業(yè)服務監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱；

（三） 公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、法規(guī)需要進行查閱。

第六章 鑒定人出庭作證

第五十二條 經(jīng)人民法院依法通知，鑒定人應當出庭作證，回答與鑒定事項有關的問題。

第五十三條 稅務師事務所接到出庭通知后，應當及時與人民法院確認鑒定人出庭的時間、地點、人數(shù)、費用、要求等。

第五十四條 稅務師事務所應當支持鑒定人出庭作證，為鑒定人依法出庭提供必要條件。

第五十五條 鑒定人應當做好出庭前的準備工作，包括調(diào)閱鑒定工作底稿、草擬答辯提綱、準備鑒定人相關身份證明文件等。

第五十六條 鑒定人出庭作證，應當按照法庭指定出示并宣讀稅務司法鑒定意見書，客觀、全面、如實說明鑒定過程、鑒定依據(jù)與鑒定意見，接受法庭詢問，接受與鑒定意見有關的質(zhì)證，不得作虛假陳述或片面表達意見。

第五十七條 有下列情形之一的，經(jīng)人民法院許可，鑒定人可以通過書面證言、視聽傳輸技術、視聽資料和庭外調(diào)查等方式作證：

（一） 因健康原因不能出庭；

（二） 因路途遙遠、交通不便不能出庭；

（三） 因自然災害等不可抗力不能出庭；

（四） 因人身安全受到重大威脅不能出庭；

（五） 有其他正當理由不能出庭。

第七章 附 則

第五十八條 在訴訟、仲裁、調(diào)解等活動之外，稅務師事務所依法開展相關鑒定業(yè)務的，參照本指引規(guī)定執(zhí)行。

第五十九條 本指引自2019年 月 日起試行。

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