新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊之識(shí)別租賃資產(chǎn)之光纜使用合同！

2021年是新租賃準(zhǔn)則全面實(shí)施的第一年，為協(xié)助企業(yè)應(yīng)用財(cái)政部發(fā)布的新租賃準(zhǔn)則，普華永道繼【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】系列后再次推出【新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】系列，以案例或問(wèn)答形式闡明新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

案例

· 情形一：甲公司與某公用設(shè)施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同，具體為：使用總傳輸容量為10根光纖的光纜中的部分容量，該部分容量相當(dāng)于該光纜內(nèi)3根光纖的全部傳輸容量；同時(shí)，合同約定，公用設(shè)施公司負(fù)責(zé)決定使用哪些光纖來(lái)傳輸客戶的流量，并決定如何將光纖連接到電子設(shè)備等事宜。

· 情形二：甲公司與某公用設(shè)施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同，與情形一不同的是，合同約定：甲公司有權(quán)在一根較大的電纜中使用三根特定的物理上可區(qū)分的光纖用于數(shù)據(jù)傳輸；甲公司通過(guò)將該等三根光纖端口連接到其自有的電子設(shè)備來(lái)決定如何使用這些光纖傳輸流量，包括傳輸哪些數(shù)據(jù)以及傳輸多少數(shù)據(jù)等；公用設(shè)施公司的光纜中有額外的光纖，但只能出于維修、維護(hù)或故障的原因替換甲公司使用的光纖。

問(wèn)：情形一和情形二中的光纜使用合同中包含租賃嗎？

要點(diǎn)解析

一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：

· 一是存在一定期間

· 二是存在已識(shí)別資產(chǎn)

· 三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制

分析：

情形一：甲公司與公用設(shè)施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；但合同中約定，甲公司僅可使用光纜中總傳輸容量為10根光纖的部分傳輸容量（相當(dāng)于3根光纖的容量），且提供給甲公司使用的光纖容量與其余光纖容量在物理上不可區(qū)分，亦不代表該光纜的幾乎全部容量，因此在情形一中不存在已識(shí)別資產(chǎn)，該合同中不包含租賃。

情形二：首先，甲公司與公用設(shè)施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同，符合“存在一定期間”要素；其次，合同明確指定甲公司有權(quán)使用三根特定的且物理上可區(qū)分的光纖，公用設(shè)施公司不可因修理、維護(hù)或故障以外的原因替換光纖，這表明在情形二中存在三根已識(shí)別的光纖，即存在可識(shí)別資產(chǎn)；倒計(jì)時(shí)，由于甲公司有權(quán)使用并自主決定如何使用這些光纖來(lái)傳輸流量，包括傳輸哪些數(shù)據(jù)以及傳輸多少數(shù)據(jù)，表明甲公司有權(quán)獲得使用期間內(nèi)這三根光纖所產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)利益并有權(quán)主導(dǎo)其使用，即公用設(shè)施公司向甲公司讓渡了使用期間內(nèi)控制這三根光纖使用的權(quán)利。因此，在情形二中，該合同包含租賃。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

· 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（2018年修訂）

第四條：在合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無(wú)需重新評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條：為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)，因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。

第六條：已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。但是，即使合同已對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行指定，如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)。

· 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》應(yīng)用指南（2019年修訂）

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識(shí)別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

文章來(lái)源于普華永道 ，作者普華永道