USCPA考試AUD知識點講解：審計中的關(guān)聯(lián)方交易

2019年美國注冊會計師（AICPA）考試已經(jīng)開始，為幫助廣大學(xué)員有效學(xué)習(xí)，高效備考，正保會計網(wǎng)校USCPA師資團隊特為大家整理了《審計與鑒證 AUD》高頻考點“審計中的關(guān)聯(lián)方交易”供大家學(xué)習(xí)理解。今天我們一起來學(xué)習(xí)吧。

問題1： 在關(guān)聯(lián)方中，為什么一方以明顯低于市場價值的交易價格將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方？

關(guān)聯(lián)方交易可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，從而提高交易效率。一方以明顯低于市場價值的交易價格將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一方目的，可能是支持對方公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，或者交易一些非經(jīng)濟利益，比如對方產(chǎn)品的優(yōu)先購買權(quán)等等。

問題2： 對于關(guān)聯(lián)方交易，管理層有什么責(zé)任和義務(wù)？

對于關(guān)聯(lián)方交易，管理層有識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任。

問題3： 對于關(guān)聯(lián)公司交易，審計師有什么責(zé)任和義務(wù)？

審計師對于關(guān)聯(lián)方交易，至主要就是注意鑒別是否所有的關(guān)聯(lián)方交易都被合理記錄并披露。

對于關(guān)聯(lián)方交易。Becker教材講解得比較晦澀，并且解釋的內(nèi)容較少，但是這里是考試的重中之重。建議同學(xué)們參看中國注會審計教材，進行補充學(xué)習(xí)。有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，中國審計準則和美國審計準則是基本一致的。

>關(guān)聯(lián)方交易審計的補充知識<

注冊會計師的責(zé)任：

1、使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評價和應(yīng)對對審計單位未能按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蚺秾?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

關(guān)聯(lián)方審計目標：

2、無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。

3、根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)充分公允反映。

4、如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。

風(fēng)險評估：

1、注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)審計準出的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

風(fēng)險評估程序：

1、項目組內(nèi)部的討論。

2、詢問管理層。

3、了解關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制

針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施：

針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

1、如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出貨未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或其交易的存在

2、如果識別出管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1）立即將相關(guān)信息想項目組其他成員通報，確定是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險

2）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別和新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未想注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序

5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響，注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

3、如果識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易

1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議

2）交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準的審計證據(jù)

【2019年USCPA考生須知】

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