在美上市企業(yè)年底執(zhí)行內(nèi)控新框架

[導(dǎo)讀]COSO主席何逸夫（RobertHirth）在COSO內(nèi)部控制新框架專題報(bào)告會(huì)上透露，2014年年底，所有在美上市企業(yè)均須按照COSO（美國科索委員會(huì)）新框架建立內(nèi)部控制機(jī)制。

赴美上市的中國企業(yè)需符合美國內(nèi)控新規(guī)。2014年年底，所有在美上市企業(yè)均須按照COSO（美國科索委員會(huì)）新框架建立內(nèi)部控制機(jī)制。

這是COSO主席何逸夫（RobertHirth）日前在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與甫瀚咨詢有限公司聯(lián)合舉辦的COSO內(nèi)部控制新框架專題報(bào)告會(huì)上透露的。

不過，中國本地上市公司及各類企業(yè)無須照搬這一新框架。

財(cái)政部部長助理余蔚平日前在會(huì)見何逸夫時(shí)指出，中國財(cái)政部在完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，一方面要借鑒吸收COSO新框架的精髓，另一方面要結(jié)合中國國情和中國企業(yè)實(shí)際，制定實(shí)施適用于自身的內(nèi)控規(guī)范體系及其實(shí)施政策。

新框架的變與不變

對(duì)于很多關(guān)注或已經(jīng)開展內(nèi)控建設(shè)的企業(yè)尤其是在美上市企業(yè)來說，掌握COSO新框架的變動(dòng)情況非常必要。

現(xiàn)行COSO內(nèi)控框架是1992年由COSO制定發(fā)布的，并在2002年安然丑聞事件發(fā)生后，由美國證券交易委員會(huì)（SEC）通過《薩班斯·奧克斯利法案》明確為在美上市公司所提交企業(yè)內(nèi)控報(bào)告的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于更新原來的內(nèi)控框架，何逸夫解釋說，在原內(nèi)控框架建立后的20年間，商業(yè)及運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，變得更加復(fù)雜并且更容易受到科學(xué)技術(shù)及全球化因素的影響。與此同時(shí)，利益相關(guān)者對(duì)支持商業(yè)決策和組織管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)的透明化及有效性提出了更高的要求。

于是，2013年5月13日，COSO發(fā)布了原內(nèi)控框架的更新版，這是自1992年該框架發(fā)布以來的首次修改。原內(nèi)控框架將在過渡期（2014年12月15日）后廢止。

新框架涉及7項(xiàng)較大改變，即明確列示了用以支持內(nèi)部控制五大要素的原則、明確了目標(biāo)設(shè)定在內(nèi)部控制中的作用、反映了科技發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)控的影響、更深入地討論了有關(guān)治理的理念、擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)類別（范疇）、加強(qiáng)了對(duì)反舞弊預(yù)期的考慮、更加關(guān)注非財(cái)務(wù)目標(biāo)等7個(gè)方面的更新。

尤為值得注意的是，COSO新框架明確了用以支持內(nèi)部控制五大要素的17項(xiàng)總體原則，這也是此次更新的一項(xiàng)核心內(nèi)容。

何逸夫說，原內(nèi)控框架中有很多理念在現(xiàn)實(shí)中可能比較難以使用，在新的內(nèi)控框架中，我們將這些理念整合為17項(xiàng)總體原則，以便于企業(yè)理解和使用。評(píng)價(jià)這17項(xiàng)總體原則運(yùn)行得是否有效，然后就能判斷內(nèi)控五大要素以及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行。

“沒有改變的是內(nèi)控五大要素、自上而下的基于風(fēng)險(xiǎn)控制的方法、基于財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的‘工作范圍’評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)、流程及控制的識(shí)別、穿行測試、風(fēng)險(xiǎn)及控制矩陣、測試及依賴第三方工作、年底更新測試、IT一般控制方法、缺陷識(shí)別和評(píng)價(jià)及匯總以及缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。”何逸夫補(bǔ)充說。

新框架的借鑒意義

按照何逸夫的說法，COSO新框架適合不同國家、不同規(guī)模、不同組織形式的組織機(jī)構(gòu)，也應(yīng)該適用于中國企業(yè)。“新框架代表了國際內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的研究成果和發(fā)展趨勢，對(duì)中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的完善與實(shí)施具有借鑒意義。”余蔚平強(qiáng)調(diào)，科索委員會(huì)及COSO內(nèi)控框架在中國具有較大的影響力，中國財(cái)政部高度重視COSO內(nèi)控框架在中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建立與實(shí)施過程中發(fā)揮的重要作用。中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正是在借鑒COSO內(nèi)控框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情制定而成的。但是，由于各個(gè)國家的歷史、文化、政治、經(jīng)濟(jì)的特殊性，必然導(dǎo)致各國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有所不同。中國財(cái)政部在完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，一方面要借鑒吸收COSO新框架的精髓，另一方面要結(jié)合中國國情和中國企業(yè)實(shí)際，制定實(shí)施適用于自身的內(nèi)控規(guī)范體系及其實(shí)施政策。

據(jù)悉，目前中國財(cái)政部已經(jīng)與美國科索委員會(huì)就COSO內(nèi)控新框架中文版的翻譯出版事宜達(dá)成協(xié)議，COSO內(nèi)控新框架中文版將于今年上半年出版。

對(duì)于COSO新框架對(duì)我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建立和完善的影響，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，其引入和應(yīng)用需要一個(gè)過程。