《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（05.25）

2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。祝您夢(mèng)想成真！

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

1.科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　　　　　　—損益調(diào)整

　　　　　　—其他綜合收益

　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

其他綜合收益

2.賬務(wù)處理

該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

營業(yè)外收入

（二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

（1）按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸：投資收益

（2）發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值（4個(gè)明細(xì)）減記至零為限：

借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失）

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（上一賬戶賬面價(jià)值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失）

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

長(zhǎng)期應(yīng)收款通常是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

（3）發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

即先彌補(bǔ)備查簿中未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：

借： 預(yù)計(jì)負(fù)債

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸：投資收益

（4）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（三）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

或反之。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

三步走：

第一步，處置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶

借：其他貨幣資金

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　投資收益 （虧損在借方）

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

或反之。

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”

借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

或反之。

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