2014年初級會計考試《初級會計實務》基礎知識：要素費用歸集和分配

2014年初級會計職稱考試報名時間為4月1日-30日，2014年初級會計職稱考試時間為9月20日-24日。為了幫助大家高效備考2014年初級會計職稱考試，正保會計網(wǎng)校為大家整理了初級職稱各科目知識點，祝大家學習愉快、夢想成真！

一、成本核算的科目設置

（一）“生產(chǎn)成本”科目

在“生產(chǎn)成本”賬戶下設置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細賬戶。

該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

（二）“制造費用”科目

二、材料、燃料、動力歸集和分配

（一）材料、燃料、動力的歸集和分配

無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原材料，一般分產(chǎn)品領用，應根據(jù)領退料憑證直接計入相應產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。

材料、燃料、動力費用分配率 = 材料、燃料、動力消耗總額/分配標準（如產(chǎn)品重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等）

某種產(chǎn)品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產(chǎn)品的重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時等×材料、燃料、動力費用分配率

在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

直接成本費用直接計入產(chǎn)品成本，間接成本費用分配計入。

某產(chǎn)品應分配的間接成本=分配率×該種產(chǎn)品的分配標準

（二）材料、燃料、動力分配的賬務處理

★賬務處理

三、職工薪酬的歸集和分配

（一）職工薪酬的歸集和分配

1.相應的計算公式為：

生產(chǎn)工資費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和

某種產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)工資費用分配率

2.如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬，相應的計算公式如下：

某種產(chǎn)品耗用的定額工時=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額

生產(chǎn)工資費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額/各種產(chǎn)品定額工時之和

某種產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品定額工時×生產(chǎn)工資費用分配率

制造費用分配率=制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標準之和

某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率

「提示」采用按年度計劃分配率分配法特別適用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。

（二）職工薪酬的賬務處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

            ——輔助生產(chǎn)成本

    制造費用

    管理費用

    銷售費用

    貸：應付職工薪酬

四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集

（二）★輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理

輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

1.★直接分配法（不對內(nèi)分配，只對外分配）

★直接分配法的特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

采用此方法，各輔助生產(chǎn)費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結(jié)果不夠準確。適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。

2.交互分配法（先對內(nèi)分配，再對外分配）

交互分配法的特點是輔助生產(chǎn)費用通過兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細賬上的合計數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務數(shù)量計算分配率，在輔助生產(chǎn)車間進行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供的勞務量在輔助生產(chǎn)車間以外的各收益單位之間進行分配。這種分配方法的優(yōu)點是提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。

計算公式：★對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務總量

★對外分配率=（交互分配前的成本費用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用）/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務總量

3.★按計劃成本分配法

計劃成本分配法的特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助成產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用。不需要減轉(zhuǎn)出的費用，即★只加不減）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

這種方法便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產(chǎn)勞務計劃單位成本比較準確的企業(yè)。

各受益單位應負擔的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務耗用量×計劃單位成本

★實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用

「注意」★不需要減去轉(zhuǎn)出的費用，即只加不減

成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費用

4.★順序分配法（梯形分配法）

順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，★受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

★受益少的先分配，供電車間受益少，先分配該車間的電，分配至零，部分分給機修車間，機修車間成本增加；機修不再分配給供電車間，否則就繞循環(huán)了。

5.★代數(shù)分配法

代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關費用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。

五、制造費用的歸集和分配

（一）制造費用的歸集

制造費用的內(nèi)容比較復雜，包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。

（二）制造費用的分配

通常采用生產(chǎn)工人工時比例法（或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等

制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和

某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率

六、廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品損失的核算

★廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容：

包括：（1）不可修復廢品的生產(chǎn)成本 ；

（2）可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

不包括：（1）經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品；

（2）產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品；

（3）實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

1.不可修復廢品損失

不可修復廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

廢品損失采用按廢品所耗實際費用計算時，要將廢品報廢前與合格品在一起計算的各項費用，采用適當?shù)姆峙浞椒?，在合格品與廢品之間進行分配。

廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品成本時，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項費用定額計算的，不需要考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。

不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

2.可修復廢品損失

可修復廢品損失返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不計算其生產(chǎn)成本，而應留在“基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關產(chǎn)品成本明細賬中，不需要轉(zhuǎn)出。返修發(fā)生的各種費用，應根據(jù)各種費用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。

（二）停工損失的核算

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

1.不單獨核算停工損失的企業(yè)：

不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

2.單獨核算停工損失的企業(yè)：

應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。