2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》考試大綱（第五章）

2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》考試大綱
　　第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人

（二）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的征稅對象和稅率

（三）掌握個人所得稅的稅目

（四）掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

（五）掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務處理和應納稅額的計算

（六）掌握個人所得稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（七）熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整

（九）了解企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。

三、稅率

居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。

四、應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

（一）收人總額

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務收人，轉讓財產(chǎn)收人，股息、紅利等權益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權使用費收人，接受捐贈收人以及其他收入。

（二）不征稅收人

1.財政撥款。

2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收人。

（三）稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（四）扣除標準

1.工資、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。

3.社會保險費。

4.借款費用。

5.利息費用。

6.匯兌損失。

7.公益性捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

8.業(yè)務招待費。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)〉收人的5知。

9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

10.環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

11.保險費。

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

12.租賃費。

13.勞動保護費。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

14.有關資產(chǎn)的費用。

企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

15.總機構分攤的費用。

16.資產(chǎn)損失。

17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

（五）不得扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

6.贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。

9.與取得收人無關的其他支出。

（六）虧損彌補

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

（七）非居民企業(yè)的應納稅所得額

五、資產(chǎn)的稅收處理

（一）固定資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

（四）長期待攤費用

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。

（五）投資資產(chǎn)

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

（六）存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（七）資產(chǎn)損失

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

六、應納稅額的計算

企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅收人

1.國債利息收人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收人。

5.股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

（二）減、免稅所得

1.免征企業(yè)所得稅的項目。

2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。

3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得。

4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

5.符合條件的技術轉讓所得。

6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。

7.小型微利企業(yè)。

8.高新技術企業(yè)。

（三）民族自治地方的減免稅

（四）加計扣除

1.研究開發(fā)費用。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（五）應納稅所得額抵扣

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

（六）加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。

（七）減計收人

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收人。

（八）應納稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

八、源泉扣繳

（一）扣繳義務人

在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

（二）扣繳方法

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額x實際征收率

（三）扣繳管理

扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

九、特別納稅調(diào)整

（一）特別納稅調(diào)整的范圍

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收人或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

（二）關聯(lián)方之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

（三）核定應納稅所得額

企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

（四）補征稅款和加收利息

稅務機關依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

（五）納稅調(diào)整的時效

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

十、企業(yè)所得稅的征收管理

（一）納稅地點

1.居民企業(yè)的納稅地點。

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2.非居民企業(yè)的納稅地點。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點。

（二）納稅期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（三）納稅申報

按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

第二節(jié) 個人所得稅法律制度

―、納稅人

（一）居民納稅人和非居民納稅人

個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。

（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

1.居民納稅人的納稅義務。

居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人〕，應就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。

2.非居民納稅人的納稅義務。

非居民納稅人（即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

（三）扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

二、征稅對象

（一）征稅對象

個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。居民納稅義務人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

（二）所得來源的確定

我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。

三、個人所得稅的稅目

按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。

（一）工資、薪金所得

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

（四）勞務報酬所得

（五）稿酬所得

（六）特許權使用費所得

（七）利息、股息、紅利所得

（八）財產(chǎn)租賃所得

（九）財產(chǎn)轉讓所得

（十）偶然所得

（十一〉經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得

四、稅率

（一）工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進稅率。

（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進稅率。

（三）稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。

（四）勞務報酬所得適用稅率

勞務報酬所得，適用稅率為20%。對勞務報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。

（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

五、計稅依據(jù)

（一）計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

1.收人的形式。

個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

2.費用扣除的方法。

（二）個人所得項目的具體扣除標準

1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收人不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

5.財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。

（三）其他費用扣除規(guī)定

（四）每次收人的確定

對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。

六、應納稅額的計算

（一）應納稅額的計算

1.工資、薪金所得應納稅額的計算。

（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-減除費用標準〕x適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

（3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=〈全年收入總額-成本、費用及損失）x適用稅率-速算扣除數(shù)

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費用）x適用稅率-速算扣除數(shù)

4.勞務報酬所得應納稅額的計算。

（1）每次收人不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

=（每次收入額-800〉x20%

（2）每次收人在4000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

=每次收入額X（1-20%）x20%

（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額x（1-20%）x適用稅率-速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應納稅額的計算。

（1）每次收人不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額X適用稅率X（1-30%）

=（每次收入額-800〉x20%x（1-30%）

（2）每次收人在4000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率x（1-30%）

=每次收入額X（1-20%）x20%X（1-30%）

6.對特許權使用費所得應納稅額的計算。

（1）每次收人不足4000元的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

=（每次收入額-800〕x20%

（2）每次收入在4000元以上的：

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

=每次收入額x（1-20%）x20%

7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x適用稅率

8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。

（1）每次（月）收人不足4000元的：

應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]x20%

（2）每次（月）收人在4000元以上的：

應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]x(1-20%）x20%

9.財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。

（1）一般情況下財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率

=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用〕x20%

（2）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。

10.偶然所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

11.其他所得應納稅額的計算。

應納稅額=應納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

（二）應納稅額計算的特殊規(guī)定

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4.福利費、撫恤金、救濟金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉業(yè)費、復員費。

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.經(jīng)國務院財政部門批準免稅的其他所得。

（二）減稅項目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。

（三）暫免征稅項目

八、征收管理

（一）納稅申報

個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。

（二）納稅期限

1.代扣代繳期限。

扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳人國庫。

2.自行申報納稅期限。

一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。

3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。

（三）納稅地點

1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收人來源地的主管稅務機關。

2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

3.從境外取得所得的，應向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務機關申報納稅。

4.扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報。

5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務機關批準。

6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準！

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