對2016年版《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容

對2016年版會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容（初級會計實務(wù)）

接第二章第四節(jié)第113頁至120頁

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（簡稱應(yīng)稅行為）以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“應(yīng)稅服務(wù)”，包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

增值稅的一般計稅方法，是先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當(dāng)期購進(jìn)項目支付的稅款（即進(jìn)項稅額）進(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

公式中的“當(dāng)期銷項稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式：

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當(dāng)期進(jìn)項稅額”是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物、接受加工修理或修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品, 按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額； (4) 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證） 上注明的增值稅額。

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率三種。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工修理或修配勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，即基本稅率。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，適用13%的低稅率；提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用11%的低稅率；提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率）、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，適用6%的低稅率。

一般納稅人出口貨物、境內(nèi)單位或個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為（如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）符合條件的，稅率為零。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法；一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。

需要說明的是，小規(guī)模納稅人的征收率為3%；應(yīng)稅行為中按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的征收率為5%，其他情況征收率為3%。

（二）一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等明細(xì)科目。

（1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“簡易計稅”等專欄。其中：①“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；②“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；③“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額；④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；⑤“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；⑥“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；⑦“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；⑧ “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額；⑨“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

（2）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（3）“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（4）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

（5）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

（6）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

2. 取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

（1）一般納稅人購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄。

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價扣除進(jìn)項稅額后的差額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

【例2-22】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2016年6月份發(fā)生交易或事項以及相關(guān)的會計分錄如下：

①5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120 000元，增值稅稅額為20 400元，材料尚未到達(dá)，全部款項已用銀行存款支付。

借：在途物資 120 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 20 400

　　貸：銀行存款 140 400

②10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為120 000元。同日，與運輸公司結(jié)清運輸費用，增值稅專用發(fā)票注明的運輸費用為5 000元，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：原材料 125 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 550

　　貸：銀行存款 5 550

　　在途物資 120 000

③15日，購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為180 000元，增值稅稅額為30 600元，款項尚未支付。

借：固定資產(chǎn) 180 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30 600

　　貸：應(yīng)付賬款 210 600

④20日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，價款已用銀行存款支付。

借：在途物資 174 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　進(jìn)項稅額=購買價款×扣除率=200 000×13%=26 000（元）

⑤ 25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為20 000元，增值稅稅額為3 400元，款項已用銀行存款支付。

借：管理費用 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400

　　貸：銀行存款 23 400

（2）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額的分年抵扣。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

企業(yè)購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)當(dāng)按取得資產(chǎn)的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。

【例2—23】承【例2-22】，2016年6月10日，該公司購進(jìn)一幢簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的價款為800 000元，增值稅進(jìn)項稅額為88 000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。

本月該辦公樓應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=88 000×60%÷12＝4 400（元）

借：固定資產(chǎn) 800 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4 400

　　——待抵扣進(jìn)項稅額 83 600

　　貸：銀行存款 888 000

（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。按應(yīng)計入相關(guān)成本費用的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”或“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

【例2—24】承【例2-22】， 2016年6月25日，該公司購進(jìn)原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260 000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44 200元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料 260 000

　　應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額 44 200

　　貸：應(yīng)付賬款 304 200

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。全部款項以銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款 304 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）44 200

　　貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額 44 200

　　銀行存款 304 200

需要說明的是，一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)將進(jìn)項稅額計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。

（4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等），或發(fā)生非正常損失，企業(yè)應(yīng)將已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。這里所說的“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理為，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

【例2-25】承【例2-22】， 2016年6月份，該公司發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出事項及相關(guān)會計分錄如下：

①10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20 000元，增值稅稅額為3 400元。該公司將毀損庫存材料作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 23 400

　　貸：原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400

②18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60 000元，購入時支付的增值稅進(jìn)項稅額為10 200元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 70 200

　　貸：原材料 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 10 200

3.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為

（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目。

企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認(rèn)時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目。

【例2-26】承【例2-22】， 2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易以及相關(guān)會計分錄如下：

①15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500 000元，增值稅稅額為85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款 585 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000

②28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40 000元，增值稅稅額為6 800元，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款 46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800

（2）視同銷售。企業(yè)有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目等。

【例2-27】承【例2-22】，2016年6月份，該公司發(fā)生的視同銷售交易或事項，以及相關(guān)的會計分錄如下：

①10日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自營工程。該批產(chǎn)品的成本為180 000元，計稅價格為250 000元。

借：在建工程 222 500

貸：庫存商品 180 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42 500

　　公司自營工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=250 000×17%=42 500（元）

②25日，用一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600 000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750 000元。

借：長期股權(quán)投資 877 500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 750 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127 500

借：其他業(yè)務(wù)成本 600 000

　　貸：原材料 600 000

　　公司對外投資原材料的銷項稅額=750 000×17%=127 500（元）

4.交納增值稅

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2-28】承【例2-22】至【例2-27】，2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261 800元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計為13 600元，進(jìn)項稅額合計為85 350元。該公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：

應(yīng)交增值稅=261 800+13 600-85 350=190 050（元）

當(dāng)月，該公司用銀行存款交納增值稅150 000元，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

【例2-29】承【例2-28】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40 050元轉(zhuǎn)賬。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 40 050

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 40 050

次月初，該公司交納上月未交增值稅40 050元時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 40 050

　　貸：銀行存款 40 050

需要說明的是，企業(yè)購入材料等不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為支付的增值稅，一律不予抵扣，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置專欄。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的全部款項，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目；銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，應(yīng)按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

【例2-30】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。銷售產(chǎn)品一批，開具的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為51 500元，款項已存入銀行。用銀行存款交納增值稅1 500元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）購入原材料：

借：原材料 35 100

　　貸：銀行存款 35 100

（2）銷售產(chǎn)品：

借：銀行存款 51 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1 500

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　=51 500÷（1＋3%）=50 000（元）

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000×3%=1 500（元）

（3）交納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1 500

　　貸：銀行存款 1 500

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