CMA考試必會(huì)知識(shí)點(diǎn)：U.S.GAAP與IFRS的差異對(duì)比（上）

國(guó)際準(zhǔn)則（IFRS）和美國(guó)準(zhǔn)則（U.S. GAAP）的差異非常之多，甚至可以用一本書來詳盡闡述，但CMA2015年考綱對(duì)此要求不是太高，經(jīng)?？疾斓臈l款列式如下，田老師希望大家可以對(duì)照考試要求來加以掌握，這樣對(duì)于考試可以事半功倍。但，有一點(diǎn)值得給大家提醒的是，近兩年國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則都有很大變動(dòng)，比如美國(guó)準(zhǔn)則中異常項(xiàng)目相關(guān)的準(zhǔn)則已然廢止，經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)、收入確認(rèn)等準(zhǔn)則即將在2018年發(fā)生新的調(diào)整。所以，大家在實(shí)務(wù)處理上應(yīng)注意要按照準(zhǔn)則要求來做。切記！

注意：這篇文章僅作為CMA考試備考使用，考完就可以忘掉啦。

加油！

2015年考綱要求：

CMA考試要求考生應(yīng)該能夠說明并描述美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U. S. GAAP ）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）之間的如下差異：

1、與銷售商品、提供勞務(wù)、遞延收款和建造合同相關(guān)的收入的確認(rèn)；

2、與股權(quán)支付和員工福利相關(guān)的費(fèi)用的確認(rèn)；

3、與無形資產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)成本和估價(jià)；

4、與存貨相關(guān)的成本核算、計(jì)價(jià)和沖銷（例如，后進(jìn)先出法）；

5、與土地和建筑物相關(guān)的租賃；

6、與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的重新估價(jià)、折舊和借款費(fèi)用資本化；

7、與資產(chǎn)相關(guān)的折舊金額的確認(rèn)、計(jì)量和損失轉(zhuǎn)回；

8、與異常項(xiàng)目和權(quán)益變動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。

公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的具體差異如下：

（1）IFRS要求基于與客戶簽訂的合同確認(rèn)收入。當(dāng)合同的條件達(dá)到時(shí)，確認(rèn)收入。IFRS規(guī)定只能采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期或跨期合同的收入。GAAP允許采用完工百分比法和合同完工法進(jìn)行核算。

（2）U. S. GAAP與IFRS對(duì)與股權(quán)支付和員工福利相關(guān)的費(fèi)用的確認(rèn)，不作為CMA考試范圍。

（3）U. S. GAAP與IFRS規(guī)定將基礎(chǔ)研究支出費(fèi)用化。當(dāng)項(xiàng)目在技術(shù)上可行時(shí)，U. S. GAAP允許開發(fā)階段的成本資本化。IFRS規(guī)定對(duì)開發(fā)階段滿足以下條件的成本資本化，即：有意圖完成項(xiàng)目研發(fā)；管理層有意向表明其有能力出售該產(chǎn)品；市場(chǎng)上存在完成該項(xiàng)目的資源；產(chǎn)品或工藝方法在技術(shù)上可行。IFRS允許對(duì)無形資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去累計(jì)折舊之后的金額重新計(jì)價(jià)。而U. S. GAAP則不允許這么處理。

（4）IFRS規(guī)定不允許采用LIFO法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，而U. S. GAAP則允許使用這種方法。在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法（LCM）時(shí)，IFRS未設(shè)置重置成本的至高限額和至低限額。它只采用可變現(xiàn)凈值。

（5）IFRS要求披露經(jīng)營(yíng)租賃的凈現(xiàn)值。如果存在長(zhǎng)期條款時(shí)，經(jīng)營(yíng)租賃租金應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。在IFRS下，租賃房地產(chǎn)（土地和建筑物），土地和建筑物應(yīng)該分開確認(rèn)。U. S. GAAP規(guī)定只有當(dāng)租賃合同中土地價(jià)值超過租賃房地產(chǎn)公允價(jià)值的25%時(shí)，才分開確認(rèn)土地和建筑物。IFRS和U. S. GAAP對(duì)融資租賃的處理基本相同。

（6）IFRS允許對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，PP&E）按照公允價(jià)值減去累計(jì)折舊后的凈額進(jìn)行重新估價(jià)。U. S. GAAP未作此規(guī)定。當(dāng)借人資金用于自建資產(chǎn)，IFRS和U. S. GAAP均要求對(duì)建造期間的利息資本化。

（7） U. S. GAAP規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值金額的計(jì)提應(yīng)該等于資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額。IFRS則按照賬面價(jià)值大于可收回金額的差額計(jì)算資產(chǎn)減值損失。可收回金額為以下兩者中較高者：公允價(jià)值減去銷售費(fèi)用后的凈額和；使用價(jià)值（使用該項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和處置資產(chǎn)的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)算得到的現(xiàn)值）。IFRS允許按照不超過其賬面價(jià)值的金額對(duì)減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回。U. S. GAAP禁止轉(zhuǎn)回任何的減值損失。IFRS禁止轉(zhuǎn)回商譽(yù)減值。

（8）IFRS禁止將異常項(xiàng)目在利潤(rùn)表中分開列報(bào)。U. S. GAAP允許列報(bào)異常項(xiàng)目。異常項(xiàng)目是指那些不經(jīng)常發(fā)生、不重復(fù)發(fā)生并且管理層無法控制的項(xiàng)目。要?jiǎng)澐譃楫惓ｍ?xiàng)目，必須同時(shí)滿足這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

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