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在P1第一章存貨的學(xué)習(xí)中,關(guān)于成本與市價(jià)孰低法(LCM)的應(yīng)用這里,很多同學(xué)會(huì)感到很迷惑,不知道最高限額與最低限額的計(jì)算以及如何取舍,今天我們一起再來(lái)梳理一下吧。
1、計(jì)算步驟
成本與市價(jià)孰低法的計(jì)算步驟主要有三個(gè):
第一、確定存貨的市價(jià);
第二、使用存貨成本流轉(zhuǎn)方式計(jì)算出的存貨成本,與市價(jià)作比較;
第三、如果市價(jià)高于成本、則按照成本金額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨資產(chǎn)的金額;如果市價(jià)小于成本、則需要按照市價(jià)列示存貨資產(chǎn)的金額,并計(jì)提存貨減值(降低當(dāng)期損益)。
2、市價(jià)的確定
(1)當(dāng)存貨采用后進(jìn)先出法和零售價(jià)格法,市價(jià)=重置成本;
上限=可變現(xiàn)凈值
下限=可變現(xiàn)凈值-正常邊際利潤(rùn)
當(dāng)重置成本介于以上區(qū)間時(shí),市價(jià)=重置成本;
當(dāng)重置成本低于下限時(shí),市價(jià)=下限;
當(dāng)重置成本高于上限時(shí),市價(jià)=上限。
(2)當(dāng)存貨采用先進(jìn)先出法、特別認(rèn)定法和平均成本法,市價(jià)=可實(shí)現(xiàn)凈值。
【例】根據(jù)12月31日的實(shí)際庫(kù)存,一家公司根據(jù)后進(jìn)先出法確定其巧克力庫(kù)存為$26,000,重置成本為$20,000。該公司估計(jì),經(jīng)過(guò)$12,000的進(jìn)一步加工成本后,巧克力可以作為成品糖果出售,售價(jià)為$40,000。該公司的正常利潤(rùn)率是銷售額的10%。根據(jù)成本或市價(jià)孰低原則,該公司應(yīng)該在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告多少巧克力庫(kù)存?
A. $28,000
B. $24,000
C. $20,000
D. $26,000
【正確答案】 B
【答案解析】以后進(jìn)先出法或零售價(jià)格法作為成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計(jì)算存貨成本,則在使用成本與市價(jià)孰低法時(shí),公司將當(dāng)前重置成本作為市價(jià),但是前提是重置成本在上限(可實(shí)現(xiàn)凈值)與下限(可實(shí)現(xiàn)凈值-正常毛利)之間。如果重置成本超過(guò)上限,則選取上限(可實(shí)現(xiàn)凈值)作為市價(jià);如果重置成本低于下限,則選取下限(可實(shí)現(xiàn)凈值-正常毛利)作為市價(jià)。
題中上限=$40,000-$12,000=$28,000
下限=$28,000-$40,000×10%=$24,000
重置成本=$20,000<下限,則存貨的市價(jià)為$24,000.
根據(jù)成本與市價(jià)孰低來(lái)確定期末庫(kù)存金額,即市價(jià)$24,000<存貨成本$26,000,則期末存貨金額應(yīng)為$24,000.
綜上,本題應(yīng)選擇B選項(xiàng)。
【例】下面是單位存貨的數(shù)據(jù):
售價(jià) | $22 |
處置成本 | $2 |
正常的毛利 | $5 |
成本 | $10 |
若公司采用先進(jìn)先出法,則在成本與市價(jià)孰低的方法下計(jì)量的存貨期末價(jià)值是多少?
A. $10.00
B. $15.00
C. $17.50
D. $20.00
【正確答案】 A
【答案解析】以先進(jìn)先出法、平均成本法或特別認(rèn)定法作為成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計(jì)算出的存貨成本,則公司將可實(shí)現(xiàn)凈值作為市價(jià),即按照成本與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低的原則來(lái)確定資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨列示的金額。
本題中可實(shí)現(xiàn)凈值=售價(jià)-處置成本=$22-$2=$20.
成本=$10.
則成本與可實(shí)現(xiàn)凈值之間成本的金額更低,所以資產(chǎn)負(fù)債表中期末存貨應(yīng)為$10.
綜上,本題應(yīng)選擇A選項(xiàng)。
羅杰夫主講:《P1-財(cái)務(wù)規(guī)劃》免費(fèi)聽(tīng)
葛 瑞主講:《P2-戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》免費(fèi)聽(tīng)
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