管理會計體系中作業(yè)成本法的應用

作業(yè)成本法(Activity-based Costing System, ABC)在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位，由美國的管理會計教授羅伯特·卡普蘭(Robert S. Kaplan)提出。自提出以來，作業(yè)成本法在理論界和實務界廣受推崇，被視為當代管理會計的重大發(fā)展成就之一，也被視為新一代革命性的成本管理系統(tǒng)，打破成本會計系統(tǒng)研究停滯不前的局面。

首先舉個簡單的例子：四個好朋友約好外出吃飯，大家分別點好了自己想吃的套餐后，由其中一人小A先支付整單餐費300元，然后其他三人再分別將餐費轉(zhuǎn)給小A。這時就有兩種費用結(jié)算方式：

1. AA平均支付，每人都支付300*1/4=75元；

2. 每人都支付自己所點套餐的實際費用，如A: 70元、B: 80元、C: 80元、D: 70元。

傳統(tǒng)成本法就像AA平均支付，全部餐費大家平均分配，簡單但不精確；而作業(yè)成本法就像各自支付各自的套餐費用，雖然復雜但是更加精確。

簡而言之，作業(yè)成本法的要點就在于：

    >> 追蹤成本動因

    >> 誰耗用誰分攤，耗用多少分攤多少

    >> 更精細準確地核算成本

成本計算的整個過程，其實就是成本的歸集與分攤的過程。

若是企業(yè)只生產(chǎn)一種或者一個類型的產(chǎn)品，顯然只需要將所有的成本匯集在一起，然后除以總產(chǎn)量就得到單位產(chǎn)品成本。而產(chǎn)品種類變多，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費用復雜，暫時難以歸集到某一種產(chǎn)品之中時。為了更為精細化地分配制造費用，作業(yè)概念的引入就顯得必要了。

在生產(chǎn)工時作為分配標準顯得不合理時，我們就需要尋找更為合理的成本驅(qū)動因素。我們?nèi)绻?guī)定是作業(yè)驅(qū)動成本，那么作業(yè)就是一個驅(qū)動成本發(fā)生的至小單元。在哪一個層級上，分配成本才是合理的，我們的作業(yè)就應該深入到哪一層次。

在作業(yè)成本法下，是資源驅(qū)動作業(yè)，而作業(yè)驅(qū)動成本。作業(yè)成本法的精髓正是在于其精細化處理，從而帶來更為準確的成本分攤，也能更好地為產(chǎn)品定價服務。

因此我們可以總結(jié)出以下幾點結(jié)論：

作業(yè)成本法在管理會計體系中占據(jù)著較為重要的地位，其優(yōu)點是可以獲得更準確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本，有助于改進成本控制。作業(yè)成本法提供了產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，使管理人員了解成本是如何發(fā)生的，為戰(zhàn)略管理提供相應的信息和數(shù)據(jù)支持。

管理會計不僅關注實施管理行為的概括型結(jié)果，而且更加關注管理的過程和尚未發(fā)生的事，找到作業(yè)的“成本動因”，并分析研究已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務情況，洞悉全局，以便更好地發(fā)展未來業(yè)務，總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來！

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