透過(guò)試題看考點(diǎn)：2020年高會(huì)考試案例分析題精講二

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，考生須在210分鐘內(nèi)完成8道案例分析題目，很多考生苦于沒(méi)有時(shí)間做題，或無(wú)法投入精力去鉆研做題方法，導(dǎo)致在考場(chǎng)上做不完題！以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

【本題15分】甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：

（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。

①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒(méi)有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷(xiāo)量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬(wàn)元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30—35萬(wàn)件。

（2）加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開(kāi)始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。

（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自2019年開(kāi)始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開(kāi)指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可反映未來(lái)績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來(lái)的財(cái)務(wù)成功。

②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類(lèi)指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購(gòu)A公司的并購(gòu)類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

（2）根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

（3）根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬(wàn)件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬(wàn)件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。

（4）根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

（5）根據(jù)資料（3），分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說(shuō)法是否合適；如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

【答案】

（1）并購(gòu)類(lèi)型，混合并購(gòu)【或：純粹的并購(gòu)】

理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)彼此沒(méi)有關(guān)聯(lián)度。

或：

A公司與甲公司既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

（2）預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。

恰當(dāng)。

理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較多的不合理性。

（3）2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)＝0.65＋0.25×32＝8.65（億元）

處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。

（4）不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)簡(jiǎn)化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)；超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。

或：

對(duì)于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。

對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格特殊的審批程序，金額重大的還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批。

或：

預(yù)算管理應(yīng)遵循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。

（5）戰(zhàn)略部經(jīng)理說(shuō)法不恰當(dāng)。

理由：平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。

人力資源部經(jīng)理說(shuō)法不恰當(dāng)。

理由：對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理說(shuō)法恰當(dāng)。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）企業(yè)并購(gòu)類(lèi)型——按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分；

（2）全面預(yù)算的編制方法——零基預(yù)算法；

（3）全面預(yù)算的編制方法——彈性預(yù)算法；

（4）全面預(yù)算控制——全面預(yù)算控制的方式；

（5）平衡計(jì)分卡——平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重分配、平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用。

考核方式：

（1）按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出并購(gòu)類(lèi)型，并說(shuō)明理由；

（2）指出采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由；

（3）計(jì)算確定生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理；

（4）指出做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由；

（5）指出說(shuō)法是否合適；如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

答案分析：

1.通過(guò)上述5小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“指出……，并說(shuō)明理由”、“指出……；判斷……是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由”、“計(jì)算……”、“指出做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由”、“指出說(shuō)法是否合適；如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由”。這些問(wèn)題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。本題考核的是第三章、第四章和第七章的知識(shí)點(diǎn)，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來(lái)看，幾乎每小題對(duì)應(yīng)一個(gè)資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強(qiáng)。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是企業(yè)并購(gòu)類(lèi)型——按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分。關(guān)于按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分標(biāo)準(zhǔn)，在2019年、2017年、2013年有過(guò)考核，在企業(yè)并購(gòu)類(lèi)型的劃分標(biāo)準(zhǔn)中考核概率是最高的?；旌喜①?gòu)中的市場(chǎng)擴(kuò)張性并購(gòu)容易與橫向并購(gòu)混淆，二者的區(qū)別在于彼此之間是否具有直接的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，如果是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并就是橫向并購(gòu)，如果產(chǎn)品不在同一個(gè)地區(qū)市場(chǎng)上銷(xiāo)售，不存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，則屬于市場(chǎng)擴(kuò)張性并購(gòu)。各位考生要能夠準(zhǔn)確區(qū)分橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)和混合并購(gòu)。除這種劃分標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)該掌握其他的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（2）和（3）考核的是全面預(yù)算的編制方法——零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法。關(guān)于全面預(yù)算的編制方法可以說(shuō)是每年必考的內(nèi)容，常見(jiàn)的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由”。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)都應(yīng)該熟練掌握，2020年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法，并說(shuō)明理由。

（4）考核的是全面預(yù)算控制——全面預(yù)算控制的方式。首先應(yīng)該掌握全面預(yù)算控制共有6種方式，每一種控制方式的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據(jù)實(shí)際案例資料分析判斷所體現(xiàn)的預(yù)算控制方式。除預(yù)算控制方式外，考生還應(yīng)該掌握預(yù)算控制的4個(gè)原則。

（5）考核的是平衡計(jì)分卡——平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、平衡計(jì)分卡指標(biāo)的權(quán)重分配、平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用。本題以有關(guān)人員發(fā)言的形式考核了教材原文內(nèi)容，要求判斷正誤，并說(shuō)明理由，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡知識(shí)比較理論化，最容易考核的是直接引用教材原文來(lái)加以考核，所以要求各位考生熟悉平衡計(jì)分卡的細(xì)節(jié)內(nèi)容，不要求熟練背過(guò)，但至少要閱讀2遍，試題中考到時(shí)，能夠迅速定位教材，然后做出判斷。關(guān)于第四章企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，2019年只考核了1個(gè)小問(wèn)，除平衡計(jì)分卡外，經(jīng)濟(jì)增加值的相關(guān)內(nèi)容也是高頻考點(diǎn)，建議各位考生適當(dāng)掌握。

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