透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八

2017年高級會計師考試時間9月10日，考生們一定要加緊練習(xí)做題，知道如何做題非常關(guān)鍵，所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講八（6小問）

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40％有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30％有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動（即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同）的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。

（2）2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55％有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45％有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)公司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。

（3）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100％有表決權(quán)的股份的30％對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算、應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。

（4）2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元、公允價值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80％有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。

（5）2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元（不含增值稅），銷售成本為3400萬元。E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)；該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。

假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％；甲公司與被投資單位采用的會計政策及會計期間一致；不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。

2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營安排，并說明理由。

3.根據(jù)資料（2），判斷甲公司在個別財務(wù)報表中，對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，并說明理由。

4.根據(jù)資料（3），計算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤，并說明理由。

5.根據(jù)資料（4），計算確定甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本；判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽，并說明理由。

6.根據(jù)資料（5），指出甲公司在編制2015年度合并財務(wù)報表時對相關(guān)項目抵銷的會計處理。

【答案解析】

1.A公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍。

理由：甲公司直接持有和通過子公司間接持有A公司有表決權(quán)的股份合計達(dá)70％（30％＋40％），超過半數(shù)，能夠?qū)公司實施控制。

2.B公司屬于合營安排。

理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3，B公司相關(guān)活動的決策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司兩個參與方共同控制，故B公司屬于合營安排。

3.采用權(quán)益法核算。

理由：B公司為甲公司的合營企業(yè)，甲公司對合營企業(yè)B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

或：甲公司與乙公司共同控制B公司，對B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

4.在個別報表中的投資收益為12000萬元（價款30000－賬面價值60000×30％）。

該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。

理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000萬元（80000×30％）的差額，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6000萬元。

5.初始投資成本為90000萬元（75000＋15000）。

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽。

理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額88000萬元（110000×80％），差額2000萬元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽。

6.抵銷“營業(yè)收入”5000萬元、“營業(yè)成本”3400萬元、“固定資產(chǎn)原價”1600萬元。

抵銷“累計折舊”[或：“固定資產(chǎn)——累計折舊”]80萬元、“管理費用”80萬元。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬元，并沖減所得稅費用380萬元。

或：

借：營業(yè)收入5000

    貸：營業(yè)成本3400

固定資產(chǎn)原價1600

借：累計折舊[或：固定資產(chǎn)——累計折舊]80

    貸：管理費用80

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(1600－80)×25％]380

    貸：所得稅費用380

考點體現(xiàn)：

（1）合并范圍的確定；

（2）合營安排的認(rèn)定；

（3）合營企業(yè)參與方的會計處理；

（4）不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對子公司投資；

（5）非同一控制下企業(yè)合并的處理原則；

（6）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

考核方式：

判斷/計算……并說明理由。

解題分析：

1.通過上述6小題的問題，我們了解到企業(yè)合并在高會考試的形式：“判斷/計算……并說明理由”。企業(yè)合并的問題比較難，尤其是計算部分。因此，需要考生在平時多做練習(xí)，掌握處理方法。

2.進(jìn)一步解析考點：本題中（1）（2）（3）（6）四個考點在2017年高會教材中已經(jīng)刪除，建議簡單了解即可。

考點（4）考查不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對子公司投資問題。

考生應(yīng)該明確：從母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益；在合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款（或?qū)r的公允價值）與其相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積——資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。若處置長期股權(quán)投資取得的價款大于應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)該調(diào)減資本公積（相當(dāng)于商譽）；若處置長期股權(quán)投資取得的價款小于應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)該調(diào)增資本公積（相當(dāng)于營業(yè)外收入）。

考點（5）考查非同一控制下企業(yè)合并的處理原則問題。考生應(yīng)該明確非同一控制下企業(yè)合并，合并成本（初始投資成本）包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。在合并報表中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽；企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。

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