透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講九

現(xiàn)階段高級(jí)會(huì)計(jì)師考生們，很多考生苦于沒有時(shí)間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點(diǎn)。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講九

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。2016年2月，按照財(cái)政部及主管部門關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查有關(guān)要求，甲單位以2015年12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，組織開展本單位資產(chǎn)清查工作。4月，甲單位經(jīng)履行政府采購(gòu)程序，委托乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)清查工作進(jìn)行審計(jì)。乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）甲單位成立國(guó)有資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定清查實(shí)施方案，組織開展清查工作，報(bào)送資產(chǎn)清查結(jié)果等。領(lǐng)導(dǎo)小組由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，成員為資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，清查工作內(nèi)容僅為對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。

（2）截至2015年12月31日，甲單位長(zhǎng)期投資（股權(quán)投資）賬面余額8100萬元，其中對(duì)A公司投資8000萬元，持股100％；對(duì)B公司投資100萬元，持股2％。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因?qū)公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國(guó)有資產(chǎn)清查范圍，進(jìn)行全面的清理和核查。

（3）截至2015年12月31日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)共設(shè)立10個(gè)銀行賬戶，涉及6家銀行。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因銀行開戶網(wǎng)點(diǎn)比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財(cái)務(wù)處編制的2015年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日各銀行賬戶實(shí)有存款進(jìn)行核對(duì)和查實(shí)。

（4）甲單位庫存一批業(yè)務(wù)活動(dòng)用材料。盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使價(jià)值2000元材料于2015年10月全部毀損，無法使用。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為0。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。

（5）甲單位接受其他單位贈(zèng)送的大型陳列品長(zhǎng)期擺放在辦公樓各層公共區(qū)域，僅由物業(yè)管理部門負(fù)責(zé)清潔和維護(hù)。經(jīng)盤點(diǎn)，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價(jià)值有關(guān)的憑據(jù)，也沒有同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格證明陳列品的價(jià)值。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因價(jià)值無法可靠確定，僅需資產(chǎn)管理部門對(duì)陳列品逐一進(jìn)行實(shí)物登記。

（6）截至2015年12月31日，甲單位應(yīng)收賬款賬面余額100萬元為2008年12月應(yīng)收C公司貨款。清查過程中了解到，2011年2月法院發(fā)布了C公司的破產(chǎn)公告；2015年12月，C公司的破產(chǎn)清算工作已全部完成，C公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產(chǎn)清算材料，經(jīng)鑒定，甲單位債權(quán)已不能得到任何清償。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，立即對(duì)該應(yīng)收賬款予以核銷，確認(rèn)損失。

（7）甲單位為增值稅一般納稅人。2015年，甲單位使用財(cái)政授權(quán)支付資金購(gòu)置一批日常辦公設(shè)備。設(shè)備已到貨安裝并驗(yàn)收合格，甲單位按合同規(guī)定支付了設(shè)備全部?jī)r(jià)款，并按增值稅專用發(fā)票所列總金額確認(rèn)了資產(chǎn)入賬成本。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，因增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額調(diào)整為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反映，同時(shí)相應(yīng)沖減該批設(shè)備原入賬成本。

（8）截至2015年12月31日，甲單位長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額50萬元，已在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映。該長(zhǎng)期應(yīng)付賬面余額僅涉及一筆款項(xiàng)，為“辦公樓電力系統(tǒng)增容和綜合改造”項(xiàng)目的質(zhì)保金，債權(quán)人為項(xiàng)目的中標(biāo)商D公司。該項(xiàng)目已于2014年5月竣工驗(yàn)收完畢并開始正常運(yùn)行。按照合同約定，甲單位應(yīng)在系統(tǒng)正常運(yùn)行2年期滿時(shí)支付質(zhì)保金。截至資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日，系統(tǒng)運(yùn)行良好。領(lǐng)導(dǎo)小組決定，該項(xiàng)應(yīng)付款金額50萬元仍在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)。

（9）甲單位與A公司簽訂了國(guó)有資產(chǎn)收益上繳協(xié)議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤(rùn)的30％，上繳甲單位300萬元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會(huì)計(jì)處理。

（10）甲單位使用財(cái)政直接支付資金對(duì)一棟業(yè)務(wù)樓主體部分進(jìn)行修繕（非基建項(xiàng)目），修繕后該業(yè)務(wù)樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經(jīng)履行公開招標(biāo)程序，甲單位與中標(biāo)的E公司簽訂了合同，E公司隨即開始進(jìn)場(chǎng)施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據(jù)此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各200萬元的會(huì)計(jì)處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

假定你是乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事甲單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，請(qǐng)根據(jù)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、國(guó)有資產(chǎn)清查等規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（10）中領(lǐng)導(dǎo)小組的決定或會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（8），如不正確，分別說明理由；對(duì)于事項(xiàng)（9）和（10），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【答案解析】

1.事項(xiàng)（1）決定不正確。

理由：國(guó)有資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、損益認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)和完善制度等。

2.事項(xiàng)（2）決定不正確。

理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查范圍。

3.事項(xiàng)（3）決定不正確。

理由：應(yīng)當(dāng)采用函證方式證明。

4.事項(xiàng)（4）決定正確。

5.事項(xiàng)（5）決定不正確。

理由：捐贈(zèng)的陳列品還應(yīng)當(dāng)按照名義金額1元入賬。

6.事項(xiàng)（6）決定不正確。

理由：財(cái)政部門批復(fù)備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。

7.事項(xiàng)（7）決定不正確。

理由：設(shè)備用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)減設(shè)備原入賬成本。

8.事項(xiàng)（8）決定不正確。

理由：應(yīng)在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”[或：“應(yīng)付賬款”；或：“其他流動(dòng)負(fù)債”]項(xiàng)目列報(bào)。

9.事項(xiàng)（9）會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：增加銀行存款和其他收入（投資收益）各300萬元。

10.事項(xiàng)（10）會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各200萬元；同時(shí)，增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的工作內(nèi)容

（2）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查范圍

（3）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

（4）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——存貨盤虧或毀損的處理

（5）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理

（6）行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——資產(chǎn)損益的賬務(wù)處理

（7）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（8）長(zhǎng)期應(yīng)付款

（9）行政事業(yè)單位收入的會(huì)計(jì)處理

（10）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

考核方式：

逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（10）中領(lǐng)導(dǎo)小組的決定或會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（8），如不正確，分別說明理由；對(duì)于事項(xiàng)（9）和（10），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

解題分析：

1.通過上述10小題，我們了解到高會(huì)考試的形式：“……會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，分別說明理由，或者分別指出正確的會(huì)計(jì)處理”。

這些問題中有些是需要熟悉法規(guī)，有些是需要具體應(yīng)用的會(huì)計(jì)處理，還有新頒布法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容。因此，需要考生不僅掌握教材中的內(nèi)容，也要了解新頒布的規(guī)定，以體現(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)該擁有的高瞻遠(yuǎn)矚的能力。

2.進(jìn)一步解析考點(diǎn)：

事項(xiàng)（1）考查行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的工作內(nèi)容問題。考生應(yīng)該明確行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查、損益認(rèn)定、資產(chǎn)核實(shí)和完善制度等。其中，資產(chǎn)核實(shí)是指財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定批復(fù)，并對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行確認(rèn)的工作。

事項(xiàng)（2）考查行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查范圍問題?？忌鷳?yīng)該明確根據(jù)《2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作方案》（財(cái)資〔2016〕2號(hào)）的規(guī)定，行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實(shí)行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍?？荚嚂r(shí)可以將新頒布的相關(guān)法規(guī)下載打印帶入考場(chǎng)，以備不時(shí)之需。

事項(xiàng)（3）考查行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序問題?？忌鷳?yīng)該明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

事項(xiàng)（4）考查行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——存貨盤虧或毀損的處理問題?？忌鷳?yīng)該明確存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分以下情況進(jìn)行處理：

①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

事項(xiàng)（5）考查行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理問題?？忌鷳?yīng)該明確行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（支付對(duì)價(jià)）進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣1元）入賬。

事項(xiàng)（6）考查行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查——資產(chǎn)損益的賬務(wù)處理問題?？忌鷳?yīng)該明確行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理：

①財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。

②財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

③資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

事項(xiàng)（7）考查行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題?？忌鷳?yīng)該明確：

事項(xiàng)（8）考查長(zhǎng)期應(yīng)付款問題?？忌鷳?yīng)該明確“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額后的金額填列。“其他應(yīng)付款”核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。

事項(xiàng)（9）考查行政事業(yè)單位收入的會(huì)計(jì)處理問題?？忌鷳?yīng)該明確：

事項(xiàng)（10）考查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理問題?？忌鷳?yīng)該明確：

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