2024年高會考前易錯易混知識點歸納（十五）

高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業(yè)生涯的目標。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學透徹，為了讓同學們更好的掌握高會知識點，網(wǎng)校老師為大家歸納了2024年高會考前易錯易混知識點，快來學習吧！

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1.資產(chǎn)收購一般性稅務處理相關公式。

①受讓企業(yè)非股權支付確認的所得或損失＝非股權支付的公允價值－其計稅基礎

其中，計稅基礎＝原股權的公允價值

②出讓企業(yè)資產(chǎn)轉讓確認的所得或損失＝被出讓資產(chǎn)的公允價值－其計稅基礎

其中，計稅基礎＝原股權的公允價值

2.資產(chǎn)收購特殊性稅務處理相關規(guī)定。

①收購取得的轉讓企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎＝對應股權支付的轉讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎＋（對應非股權支付的轉讓企業(yè)原資產(chǎn)的計稅基礎＋轉讓企業(yè)確認的非股權支付對應的所得）＝轉讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎＋轉讓企業(yè)確認的非股權支付對應的所得

受讓企業(yè)非股權支付確認的所得或損失＝非股權支付的公允價值－其計稅基礎

②出讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎＝出讓企業(yè)資產(chǎn)的原計稅基礎＋非股權支付額對應的資產(chǎn)轉讓所得－非股權支付的公允價值

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額/被轉讓資產(chǎn)的公允價值)

3.股權收購重組的所得稅相關計算公式。

（1）一般性稅務處理

①收購企業(yè)非股權支付確認的所得或損失＝非股權支付的公允價值－其計稅基礎

【提示】收購企業(yè)應按公允價值確定被收購企業(yè)股權的計稅基礎

②被收購企業(yè)股東股權轉讓確認的所得或損失＝被轉讓股權的公允價值－其計稅基礎

【提示】被收購企業(yè)對其取得的股權支付和非股權支付均應按公允價值確定計稅基礎。

（2）特殊性稅務處理

①收購取得的被收購企業(yè)股權計稅基礎＝對應股權支付的被收購企業(yè)的原股權計稅基礎＋（對應非股權支付的被收購企業(yè)股權的計稅基礎＋被收購企業(yè)確認的非股權支付對應的所得）＝被收購企業(yè)的原股權計稅基礎＋被收購企業(yè)確認的非股權支付對應的所得

收購企業(yè)非股權支付確認的所得或損失＝非股權支付的公允價值－其計稅基礎

②被收購企業(yè)股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎＝被收購企業(yè)股權的原計稅基礎＋非股權支付額對應的股權轉讓所得－非股權支付的公允價值

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失＝（被轉讓資產(chǎn)的公允價值－被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×(非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值)

4.股權收購一般性稅務處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價，收購乙公司持有的丙公司80％股權。收購時，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，公允價值為40000萬元，乙公司持有的丙公司80％股權的計稅基礎為8000萬元。為此，甲公司增發(fā)10000萬股普通股，面值1元/股，公允價值2元/股，并同時支付12000萬元現(xiàn)金。

【解析】在本股權收購重組中，收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元（1000×2＋12000），股權支付比例＝10000×2/32000＝62.5％<85％。因此，該交易不滿足特殊性稅務處理的要件。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司確認的股權轉讓所得＝32000－8000＝24000（萬元）

乙公司取得甲公司股權的計稅基礎＝8000＋24000－12000＝20000（萬元）

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認任何的轉讓所得或損失；

甲公司取得丙公司股權的計稅基礎＝10000×2＋12000＝32000（萬元）。

5.股權收購特殊性稅務處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價，收購乙公司持有的丙公司80％股權。收購時，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，公允價值為40000萬元，乙公司持有的丙公司80％股權的計稅基礎為8000萬元。為此，甲公司增發(fā)14000萬股普通股，面值1元/股，公允價值2元/股，并同時支付4000萬元現(xiàn)金。

【解析】在本股權收購重組中，收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元（14000×2＋4000），股權支付比例＝14000×2/32000＝87.5％>85％。因此，該交易滿足特殊性稅務處理的要件（假定其他要求也滿足）。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司應確認取得非股權支付額4000萬元現(xiàn)金對應的股權轉讓所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（萬元）；

乙公司取得的甲公司股權的計稅基礎＝8000＋3000－4000＝7000（萬元）；

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認任何的轉讓所得或損失；

甲公司取得的丙公司股權的計稅基礎＝8000＋3000＝11000（萬元）。

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