出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅或免征。“免抵退稅”主要適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，“免退稅”適用于外貿(mào)企業(yè)自營出口的退稅。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.實行“免、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

案例一：

富源外貿(mào)公司2018年1月向國外B公司出售日用化妝品一批，F(xiàn)OB價格為20萬美元，退稅率為13%。采購成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅為17萬元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元＝6.5元人民幣，該化妝品的消費稅稅率為30％，申請退稅的單證齊全。

計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄：

應退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應退消費稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

（1）購進貨物時

借：庫存商品1000000

     應交稅金──應交增值稅（進項稅額）170000

     貸：銀行存款1170000

（2）出口銷售時

借：應收賬款1300000

    貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入1300000

（3）結轉商品銷售成本

借：主營業(yè)務成本1000000

    貸：庫存商品1000000

（4）進項稅額轉出

借：主營業(yè)務成本40000

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40000

（5）計算出應收增值稅退稅款

借：應收出口退稅（增值稅）130000

     貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）130000

（6）收到增值稅退稅款時

借：銀行存款130000

    貸：應收出口退稅（增值稅）130000

（7）計算出應收消費稅退稅款

借：應收出口退稅（消費稅）300000

    貸：主營業(yè)務成本300000

（8）收到消費稅退稅款時

借：銀行存款300000

   貸：應收出口退稅（消費稅）300000

有了以上的舉例，你是否對外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅的賬務處理更加清楚了呢？

案例二：

金鑫公司主營業(yè)務是生產(chǎn)化學纖維并出口，2017年11月購進化學原料200噸，貨款100萬元，進項稅金17萬元。同期，生產(chǎn)完成化學纖維150噸，內(nèi)銷50噸，銷售金額40萬元，銷項稅6.8萬元；出口化學纖維100噸，貨物已報關離境，離岸價折合人民幣80萬元，外銷收入已收匯核銷。金鑫公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，期初留抵稅額2萬元。

（1）計算當期不得免征和抵扣稅額

金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

=80*（17%-13%）-0=3.2萬元

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

相關會計處理為：

借：主營業(yè)務成本32000

    貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）32000

（2）計算當期應納稅額

金鑫公司2017年11月應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

=6.8-（17-3.2）-2=-9萬元

若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），仍應交納增值稅；若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

（3）計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

=80*13%=10.4萬元

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

（4）確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”。

相關會計處理為：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

    貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

    貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

2、若應納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

（1）若期末未抵扣稅額<免抵退稅額，則：當期應退稅額＝期末未抵扣稅額；當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

相關會計處理為：

借：應收出口退稅款（增值稅）90000

     應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）14000

     貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）104000

（2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝0。

相關會計處理為：

借：應收出口退稅款（增值稅）

     貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

根據(jù)以上的賬務處理內(nèi)容，可以看出“出口退稅”核算的是“當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率），其作用有兩方面，一、“抵減”內(nèi)銷銷項稅；二、“抵減”之后仍有余額，則退還。

以上內(nèi)容你是否掌握了呢？學習更多財稅實務賬務處理，快來稅務精英訓練營吧！

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