出口企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理
出口貨物退(免)稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征。“免抵退稅”主要適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,“免退稅”適用于外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的退稅。
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款,設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目,該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等,貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1.實(shí)行“免、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額,借記“應(yīng)收出口退稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,收到出口退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2.實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí),按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
案例一:
富源外貿(mào)公司2018年1月向國(guó)外B公司出售日用化妝品一批,F(xiàn)OB價(jià)格為20萬(wàn)美元,退稅率為13%。采購(gòu)成本為100萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅為17萬(wàn)元,貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元=6.5元人民幣,該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%,申請(qǐng)退稅的單證齊全。
計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄:
應(yīng)退增值稅稅額=1000000×13%=130000(元)
轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-130000=40000(元)
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=1000000×30%=300000(元)
(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)
借:庫(kù)存商品1000000
應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000
貸:銀行存款1170000
(2)出口銷(xiāo)售時(shí)
借:應(yīng)收賬款1300000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售收入1300000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000
貸:庫(kù)存商品1000000
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)40000
(5)計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款
借:應(yīng)收出口退稅(增值稅)130000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)130000
(6)收到增值稅退稅款時(shí)
借:銀行存款130000
貸:應(yīng)收出口退稅(增值稅)130000
(7)計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款
借:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)300000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000
(8)收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)
借:銀行存款300000
貸:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)300000
有了以上的舉例,你是否對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的賬務(wù)處理更加清楚了呢?
案例二:
金鑫公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)化學(xué)纖維并出口,2017年11月購(gòu)進(jìn)化學(xué)原料200噸,貨款100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅金17萬(wàn)元。同期,生產(chǎn)完成化學(xué)纖維150噸,內(nèi)銷(xiāo)50噸,銷(xiāo)售金額40萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅6.8萬(wàn)元;出口化學(xué)纖維100噸,貨物已報(bào)關(guān)離境,離岸價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元,外銷(xiāo)收入已收匯核銷(xiāo)。金鑫公司為一般納稅人,適用增值稅稅率17%,退稅率13%,期初留抵稅額2萬(wàn)元。
(1)計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額
金鑫公司2017年11月不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
=80*(17%-13%)-0=3.2萬(wàn)元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本32000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)32000
(2)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
金鑫公司2017年11月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額
=6.8-(17-3.2)-2=-9萬(wàn)元
若應(yīng)納稅額為正數(shù),即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額),仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),即期末有未抵扣稅額,則有資格申請(qǐng)退稅,但到底能退多少,還要進(jìn)行計(jì)算比較。
(3)計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
=80*13%=10.4萬(wàn)元
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率
(4)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí),即:沒(méi)有留抵稅額,當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額,免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅金———未交增值稅
借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),即:有留抵稅額時(shí),則可以免抵退稅額為限享受退稅:
(1)若期末未抵扣稅額<免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額;當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收出口退稅款(增值稅)90000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)14000
貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)104000
(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額,可全部退稅,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=0。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
根據(jù)以上的賬務(wù)處理內(nèi)容,可以看出“出口退稅”核算的是“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷(xiāo)售額*退稅率),其作用有兩方面,一、“抵減”內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅;二、“抵減”之后仍有余額,則退還。
以上內(nèi)容你是否掌握了呢?學(xué)習(xí)更多財(cái)稅實(shí)務(wù)賬務(wù)處理,快來(lái)稅務(wù)精英訓(xùn)練營(yíng)吧!
全盤(pán)稅務(wù)精品實(shí)操班,現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)即送“稅一”、“稅二”哦>
相關(guān)推薦:
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距4月報(bào)稅結(jié)束還有 天 |
|
能力測(cè)評(píng) | 開(kāi)票報(bào)稅 |
免費(fèi)問(wèn)答 | 資訊文章 |
財(cái)經(jīng)法規(guī) | 實(shí)務(wù)課程 |
-
張麗君主講:財(cái)務(wù)報(bào)表解讀免費(fèi)聽(tīng)
-
石真瓊主講:小規(guī)模納稅人申報(bào)免費(fèi)聽(tīng)
-
趙海立主講:建筑施工財(cái)稅免費(fèi)聽(tīng)
-
呂樂(lè)主講:紅字發(fā)票免費(fèi)聽(tīng)
限時(shí)免費(fèi)資料
-
財(cái)務(wù)表格
-
納稅申報(bào)
-
成本管理
-
常用Excel
-
實(shí)務(wù)資料庫(kù)
加入實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)戰(zhàn)隊(duì)
掃碼找組織