活學(xué)活用 案例說明合并財務(wù)報表中的視覺差異轉(zhuǎn)換
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》將合并財務(wù)報表的定義為反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表編制過程中需要站在企業(yè)集團(tuán)的視角來考慮問題,企業(yè)集團(tuán)的合并報表與母子公司個別報表的視角有時候存在差異,這就需要在合并財務(wù)報表層面對母子公司個別報表有關(guān)項目數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換,即將按母子公司個別報表的視角確認(rèn)的數(shù)據(jù)調(diào)整為企業(yè)集團(tuán)視角的合并口徑數(shù)據(jù)。李亞進(jìn)老師通過如下案例予以說明。
案例一:
某集團(tuán)母公司2012年度將擁有的部分房屋建筑物長期出租給子公司做開展業(yè)務(wù)之用,母公司個別報表將此業(yè)務(wù)理解成對外出租房屋建筑物,會計核算及報表列報計入投資性房地產(chǎn),子公司個別報表理解為承租,假設(shè)子公司將該房屋建筑物作為管理用房計入管理費用。
母公司編制合并財務(wù)報表時需進(jìn)行視角差異轉(zhuǎn)換,將該行為理解為自用房屋建筑物,需要將母公司個別報表層面的投資性房地產(chǎn)在合并財務(wù)報表層面調(diào)整為固定資產(chǎn)。抵銷分錄如下:
1、 將母公司的出租收入與子公司的承租成本進(jìn)行抵銷
借:營業(yè)收入-其他業(yè)務(wù)收入
貸:管理費用
2、將母公司的出租收入收到的現(xiàn)金與子公司的承租成本支付的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷
借:購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
貸:銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
3、在母公司合并財務(wù)報表層面理解為自用房屋建筑物,需要將母公司個別報表層面的投資性房地產(chǎn)在合并財務(wù)報表層面調(diào)整為固定資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn)
貸:投資性房地產(chǎn)
案例二:
某集團(tuán)母公司A(承包方)2011年初與B供熱公司簽訂供熱項目的總承包合同,總承包合同明確分為設(shè)備銷售與安裝部分兩個子合同。其中設(shè)備銷售4000萬元(不含稅),由母公司實施;設(shè)備安裝10000萬元, 由集團(tuán)子公司實施。2011年度母公司A所供設(shè)備全部到貨,截止2011年底B供熱公司對70%的設(shè)備進(jìn)行了驗收,向母公司A出具了相應(yīng)的驗收單。母公司A確認(rèn)商品銷售收入2800萬元、成本2100萬元;集團(tuán)子公司按項目的完工進(jìn)度(完工進(jìn)度為80%)確認(rèn)2011年度收入8000萬元。
母子公司個別報表層面將該業(yè)務(wù)分別確認(rèn)商品銷售收入2800萬元、安裝收入8000萬元。上述母子公司所承接的同一項目的不同部分符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》第七條 “一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)合并為單項合同:
(一)該組合同按一攬子交易簽訂;
(二)該組合同密切相關(guān),每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;
(三)該組合同同時或依次履行。
規(guī)定的合同合并的條件,母公司在編制合并財務(wù)報表時需進(jìn)行視角差異轉(zhuǎn)換,應(yīng)把母子公司的建造合同(設(shè)備銷售合同)視作一個整體,在合并報表層面基于集團(tuán)的視角重新計算整體上的完工進(jìn)度,作為合并報表層面確認(rèn)收入的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)合并報表層面的總承包進(jìn)度為80%,需對母公司按70%確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整分錄如下:
借:應(yīng)收賬款 468萬元
貸:營業(yè)收入400萬元(4000*80%-2800)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 68萬元(400*17%)
借:營業(yè)成本 300萬元
貸:庫存商品 300萬元(2100/70%*80%-2100)
借:營業(yè)稅金及附加 8.16萬元
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 4.76萬元(68*7%)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加3.4萬元(68*5%)
如果大家仍然有疑問,歡迎到論壇向李老師咨詢,機(jī)會難得,希望大家不要錯過!
其實在實際工作中很多技巧上司、同事是不會告訴你的。如果您想系統(tǒng)學(xué)習(xí)財稅知識、技能,想要進(jìn)一步提升,就要借助外力,加入會計新銳實操訓(xùn)練營,彌補(bǔ)自己的知識短板,練就職場核心競爭力,悄悄超越別人,從這里開始。立即咨詢加入>>
匹配崗位:資金管理會計、資產(chǎn)管理會計、成本會計、總賬會計等,目標(biāo)薪資:8000元+
相關(guān)推薦: