差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到公司機(jī)構(gòu)所在地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)和通訊費(fèi)等。

企業(yè)為控制差旅費(fèi)開(kāi)支，簡(jiǎn)化差旅費(fèi)報(bào)銷手續(xù)，規(guī)定城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷，其余按出差天數(shù)每天補(bǔ)助100元，可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？公司是否需要代扣代繳個(gè)稅？

我們先來(lái)看下稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定：

《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》國(guó)稅發(fā)（1994）89號(hào)規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。公司按出差天數(shù)每天補(bǔ)助100元符合文件第（4）條規(guī)定，不需代扣代繳個(gè)人所得稅。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑票報(bào)銷符合規(guī)定，可以在稅前列支。

目前國(guó)家尚未明確出差補(bǔ)貼所得稅前扣除的具體規(guī)定，我們可以按會(huì)計(jì)和稅法處理的三原則“稅法優(yōu)先原則、稅法協(xié)調(diào)原則、稅法空白原則”進(jìn)行處理。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》規(guī)定：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

通過(guò)以上分析可知，如果差旅費(fèi)補(bǔ)貼替代了部分費(fèi)用（如市內(nèi)交通費(fèi)、餐費(fèi)、通訊費(fèi)等）且與實(shí)際相比沒(méi)有明顯偏高，應(yīng)當(dāng)可以所得稅前列支并且不需要交納個(gè)人所得稅；如果所有費(fèi)用據(jù)實(shí)報(bào)銷，所謂“補(bǔ)助”為凈得，不可以直接稅前扣除，視同工資扣除，交個(gè)稅。

為規(guī)范企業(yè)差旅費(fèi)的報(bào)銷管理，提高稅法準(zhǔn)遵從度，對(duì)于差旅費(fèi)的報(bào)銷企業(yè)還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1) 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定差旅費(fèi)報(bào)銷管理制度，可以參考財(cái)行（2013）531號(hào)中的《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》來(lái)制定。出差乘坐交通工具、住宿標(biāo)準(zhǔn)等，不得高于公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2) 審核差旅出行的安排，填寫(xiě)出差申請(qǐng)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后方可出差，并可預(yù)借差旅費(fèi)。

3) 住宿費(fèi)應(yīng)實(shí)行憑發(fā)票限額報(bào)銷的方法，并按照實(shí)際出差住宿天數(shù)計(jì)算報(bào)銷。

4) 交通費(fèi)憑發(fā)票限額報(bào)銷，并且發(fā)票內(nèi)容和出差內(nèi)容相一致，如：時(shí)間、地點(diǎn)等。

5) 差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)效僅限于出差人員回公司后規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷，出差補(bǔ)助直接寫(xiě)在差旅費(fèi)報(bào)銷單上，按出差天數(shù)*補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)填寫(xiě)。

怎么樣，上面這個(gè)案例對(duì)您實(shí)際工作是否有所啟發(fā)？更多內(nèi)容盡在正式課程中，趕緊跟著許老師來(lái)學(xué)習(xí)吧。

【課程名稱】無(wú)發(fā)票業(yè)務(wù)處理及金稅三期風(fēng)險(xiǎn)防范

【上課時(shí)間】2018年01月21日（周日 09:30～12:00 14:00～16:30）

【課程收益】

總結(jié)金稅三期運(yùn)行后的監(jiān)管環(huán)境變化，以財(cái)務(wù)核算為中心，打通企業(yè)所得稅、增值稅任督二脈，通過(guò)對(duì)典型業(yè)務(wù)：不開(kāi)票收入、存貨采購(gòu)、固定資產(chǎn)購(gòu)建、違約金支付、資產(chǎn)大修等等無(wú)發(fā)票業(yè)務(wù)的財(cái)稅法規(guī)分析，合理合法進(jìn)行賬務(wù)處理，建立起企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范體系，跨越“雷區(qū)”。

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