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在營(yíng)改增納稅申報(bào)實(shí)施過(guò)程中,納稅人需要注意“應(yīng)稅行為價(jià)格異常,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷(xiāo)售額”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低,或者偏高且不具有合理商業(yè)目的,或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)銷(xiāo)售額,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額:
(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過(guò)人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。
那么稅務(wù)局會(huì)以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量、評(píng)判納稅人“應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”呢?通過(guò)實(shí)務(wù)操作中,不難發(fā)現(xiàn)以下標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)局普遍關(guān)注的問(wèn)題:
存在特殊銷(xiāo)售目的
企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品給內(nèi)部職工、給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等等,都存在 “價(jià)格明顯偏低”的風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)待。
與公允價(jià)格差別大
自產(chǎn)產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)格低于正常銷(xiāo)售價(jià)格或同期、同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格;外購(gòu)產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)格低于其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品成本都屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。
產(chǎn)品質(zhì)量差別大
凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求,其銷(xiāo)售價(jià)格低于產(chǎn)品的正常銷(xiāo)售價(jià)格或同期、同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格的,就屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。對(duì)于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的可用性殘、次品,只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門(mén)檢驗(yàn)證明的,其銷(xiāo)售價(jià)格可低于正常銷(xiāo)售價(jià)格,可視為“正當(dāng)理由”。
雖然各項(xiàng)規(guī)定和各項(xiàng)政策法規(guī)未完全解決稅企雙方普遍關(guān)注“價(jià)格明顯偏低”行為中哪些屬于“正當(dāng)理由”、哪些屬于“不正當(dāng)理由”,沒(méi)有一個(gè)明確、具體、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范,在實(shí)務(wù)操作中,存在由于對(duì)政策理解不同而錯(cuò)誤處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)警惕稅務(wù)局與企業(yè)對(duì)判斷“價(jià)格明顯偏低”行為存在的分歧,贏得稅企雙方的共識(shí),避免銷(xiāo)售額重新被確定調(diào)整申報(bào)稅款的情況發(fā)生。
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