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國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布了6項(xiàng)總計(jì)3800億元減稅政策之后,財(cái)政部等部委5月3日公布了其中3項(xiàng)減稅政策細(xì)則,減稅落地再邁一步。
這3項(xiàng)減稅政策細(xì)則分別是《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》,《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》,以及《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。
關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知
財(cái)稅〔2017〕37號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
自2017年7月1日起,簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu),取消13%的增值稅稅率。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下:
一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為11%:
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
上述貨物的具體范圍見本通知附件1。
二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
(三)繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn),納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的,仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅[2012]38號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅[2013]57號(hào))執(zhí)行。其中,《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2012]38號(hào)印發(fā))第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%;第(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
(四)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
(五)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(六)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。
外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的,執(zhí)行13%出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的,執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物,執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間,按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。
四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的,以本通知為準(zhǔn)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]75號(hào))第三條同時(shí)廢止。
五、各地要高度重視簡(jiǎn)并增值稅稅率工作,切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),周密安排,明確責(zé)任。做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過程中的監(jiān)測(cè)分析、宣傳解釋等工作,確保簡(jiǎn)并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進(jìn)。遇到問題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和稅務(wù)總局反映。
附件:
1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋(略)
2.出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單(略)
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2017年4月28日
關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知
財(cái)稅〔2017〕34號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、科技局:
為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用)稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題通知如下:
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
三、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)布??萍?、財(cái)政和稅務(wù)部門應(yīng)建立信息共享機(jī)制,及時(shí)共享科技型中小企業(yè)的相關(guān)信息,加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合,保障優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部
2017年5月2日
關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知
財(cái)稅〔2017〕38號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
為進(jìn)一步落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略,促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展,現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策通知如下:
一、稅收試點(diǎn)政策
(一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(二)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:
1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(三)天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的,可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
天使投資個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
二、相關(guān)政策條件
(一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元;
3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年(60個(gè)月,下同);
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
(二)享受本通知規(guī)定稅收試點(diǎn)政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;
2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作;
3.投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%;
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊(cè)地須位于本通知規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)。
(三)享受本通知規(guī)定的稅收試點(diǎn)政策的天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
2.投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%;
3.享受稅收試點(diǎn)政策的天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),其注冊(cè)地須位于本通知規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)。
(四)享受本通知規(guī)定的稅收試點(diǎn)政策的投資,僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
三、管理事項(xiàng)及管理要求
(一)本通知所稱研發(fā)費(fèi)用口徑,按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
(二)本通知所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。
本通知所稱銷售收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入;年銷售收入指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算。
本通知所稱成本費(fèi)用,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(三)本通知所稱投資額,按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。
合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定計(jì)算。
(四)天使投資個(gè)人、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。
(五)初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時(shí),按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,其尚未抵扣的投資額,在稅款清算時(shí)一并計(jì)算抵扣。
(六)享受本通知規(guī)定的稅收試點(diǎn)政策的納稅人,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料。對(duì)納稅人提供虛假資料,違規(guī)享受稅收試點(diǎn)政策的,應(yīng)按稅收征管法相關(guān)規(guī)定處理,并將其列入失信納稅人名單,按規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。
四、執(zhí)行時(shí)間及試點(diǎn)地區(qū)
本通知規(guī)定的企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點(diǎn)執(zhí)行,個(gè)人所得稅政策自2017年7月1日起試點(diǎn)執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資,在執(zhí)行日期后投資滿2年,且符合本通知規(guī)定的其他條件的,可以適用本通知規(guī)定的稅收試點(diǎn)政策。
本通知所稱試點(diǎn)地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2017年4月28日
(來源:財(cái)政部網(wǎng)站)
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